تخفيض قيمة المخزون وعكس التخفيض: قيود وأمثلة عملية

ما الذي يتغير عند تخفيض قيمة المخزون؟

تخفيض قيمة المخزون يعني تقليل المبلغ المسجل للبضاعة عندما لا يعود من المتوقع استرداد تكلفتها من البيع. قد تكون جميع الوحدات موجودة على الرف، ولم تفقد المنشأة أي قطعة. السؤال هنا عن القيمة التي تظهر في الحسابات: هل ما زالت قابلة للاسترداد؟

افترض أنك فتحت تقرير المستودع في نهاية السنة، ووجدت أمام أحد الأصناف ملاحظة تقول: «بطيء الحركة، وقد يحتاج إلى خصم». هذه بداية للفحص، لكنها لا تحدد قيمة الخسارة. تحتاج إلى سعر بيع يمكن تبريره، وتكاليف العمل المتبقي على البضاعة، والتكاليف اللازمة لبيعها.

يوضح [ملخص معيار المخزون لدى مؤسسة المعايير الدولية](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-2-inventories/) أن القياس يكون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل. وصافي القيمة القابلة للتحقق هو سعر البيع المتوقع في النشاط المعتاد بعد طرح تكاليف الإتمام والتكاليف اللازمة للبيع، وفق تقديرات المنشأة.

ابدأ بالتكلفة، ثم اختبر إمكانية استردادها. إذا كنت تحتاج إلى مراجعة طريقة حساب التكلفة نفسها، فارجع إلى دليل [طرق تقييم المخزون](/learn/inventory-valuation-methods-ifrs). نبدأ هنا من تكلفة محسوبة بالفعل، ثم نتابع التخفيض وما قد يحدث له عند تحسن الظروف لاحقًا.

المنشأتان في المثالين افتراضيتان، وتبيعان بضائع تجارية عادية في السعودية وتطبقان المعايير الدولية للتقرير المالي الكاملة. جميع المبالغ بالريال السعودي، والضرائب خارج نطاق المثالين. نفترض أيضًا أن الكميات والملكية قد جرى التحقق منهما. أسماء الحسابات توضيحية، ويمكن ربطها بدليل الحسابات المستخدم في منشأتك.

جهّز ورقة عمل صغيرة، وافصل فيها بين التكلفة الأصلية والقيمة الدفترية الحالية. ستحتاج إلى الرقمين عندما تصل إلى مسألة عكس تخفيض سبق تسجيله.

كيف تجهز ورقة حساب صافي القيمة القابلة للتحقق؟

ابدأ برمز الصنف وموقعه وكميته وتاريخ القياس. أرفق مستند التكلفة، ثم ابحث عن الدليل الذي يؤيد سعر البيع المتوقع. فاتورة المورد تثبت ما دفعته المنشأة، لكنها لا تثبت المبلغ الذي سيقبله العميل الآن. كذلك لا يكفي أن تضع الإدارة سعرًا مستهدفًا دون سند مناسب.

إذا كانت العبوات تالفة، اسأل مسؤول المستودع عن العمل المطلوب قبل التسليم. هل تحتاج إلى إعادة تغليف، أم فحص، أم إصلاح؟ ثم اسأل مسؤول المبيعات عن السعر الممكن لهذه الحالة وهذه الكمية. سعر قطعة سليمة معروضة في المتجر قد لا يصلح لدفعة كاملة عبواتها متضررة.

رتّب ورقة العمل بحيث تتضمن:

• عدد الوحدات المتبقية بعد التحقق، والتكلفة الأصلية للوحدة.
• سعر البيع المتوقع للوحدة، وتاريخ الدليل الذي يستند إليه.
• تكاليف الإتمام المتبقية لكل وحدة.
• التكاليف اللازمة لبيع الوحدة.
• صافي القيمة القابلة للتحقق، والقيمة المطلوبة، ومبلغ التسوية المقترح.

يبين [قرار لجنة تفسيرات المعايير بشأن تكاليف بيع المخزون، الصادر في يونيو 2021](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2021/costs-necessary-to-sell-inventories-jun-21.pdf) أنه لا يصح حصر التكاليف اللازمة للبيع تلقائيًا في التكاليف الإضافية فقط. يتطلب تحديدها حكمًا يناسب طبيعة البضاعة وظروف المنشأة. القرار لا يضع نسبة جاهزة، ولا يطلب توزيع جميع المصروفات العامة بلا تمييز.

دوّن في الملف لماذا تعد كل تكلفة لازمة للبيع، وكيف قدرت مبلغها. بهذه الطريقة يستطيع المراجع مناقشة الافتراض نفسه، بدل أن يقضي وقته في البحث عن مصدر الرقم.

احسم فروقات الكمية قبل إجراء تسوية القيمة. إذا كشف الجرد أن الوحدات الفعلية أقل من المسجل، فابدأ بدليل [تسوية فروقات جرد المخزون](/learn/how-to-handle-inventory-count-adjustment). وإلا فقد تدخل البضاعة المفقودة في تسوية العجز، ثم تحسب عليها خسارة قيمة مرة أخرى. استبعدنا هذه المشكلة من المثالين حتى تتضح الفكرة.

المثال الأول: تخفيض قيمة المخزون لدى متجر في الرياض

لدى منشأة نخيل للإلكترونيات في الرياض 120 وحدة متماثلة في 31 ديسمبر 2025، بتكلفة 450 ريال سعودي للوحدة. الأجهزة تعمل، لكن تلف العبوات وظهور طراز أحدث خفّضا السعر الذي يقبله العملاء. وقد تحققت المنشأة من ملكيتها لجميع الوحدات ومن بقائها دون بيع.

تؤيد الأدلة المتاحة سعر بيع قدره 420 ريال سعودي للوحدة. وتحتاج كل وحدة إلى إعادة تغليف وفحص نهائي بتكلفة 15 ريال سعودي. وقدرت الإدارة جميع تكاليف البيع اللازمة للقناة المختارة بمبلغ 25 ريال سعودي للوحدة. هذه افتراضات مكتملة لهذه الحالة، وليست نسبًا تطبقها على أي متجر آخر.

اطرح 15 و25 من سعر البيع البالغ 420 ريال سعودي؛ تحصل على 380 ريال سعودي. قارن هذا المبلغ بتكلفة الوحدة البالغة 450 ريال سعودي، فيكون الفرق 70 ريال سعودي. اضربه في 120 وحدة، لتصل إلى خسارة قدرها 8,400 ريال سعودي.

راجع النتيجة بطريقتين. خسارة الوحدة مضروبة في الكمية تعطي 8,400 ريال سعودي. وطرح إجمالي صافي القيمة القابلة للتحقق، البالغ 45,600 ريال سعودي، من إجمالي التكلفة، البالغ 54,000 ريال سعودي، يعطي المبلغ نفسه. إذا اختلفت النتيجتان، فافحص الكمية ووحدة القياس ومراجع الخلايا.

تصبح قيمة المخزون 45,600 ريال سعودي، ويبقى تقرير المستودع محتويًا على 120 وحدة. لا تحذف 19 وحدة تقريبًا حتى تقترب من مبلغ الخسارة؛ فهذا يفسد سجل الكميات. لم تختف أي أجهزة من هذه الدفعة.

قبل الانتقال إلى القيد، غيّر سعر البيع وحده إلى 440 ريال سعودي. يصبح صافي القيمة القابلة للتحقق 400 ريال سعودي، وتقل الخسارة إلى 6,000 ريال سعودي. يوضح هذا التغيير الصغير لماذا يجب أن تسند تقدير السعر، حتى لو كانت جميع المعادلات الحسابية صحيحة.

كيف تسجل الخسارة وتحافظ على إمكانية تتبع التكلفة الأصلية؟

لتسجيل خسارة نخيل الفعلية البالغة 8,400 ريال سعودي، نستخدم [قيدًا محاسبيًا](/glossary#journal-entry) يخفض المخزون مباشرة. يُثبت القيد في 31 ديسمبر 2025، لأن القياس في نهاية السنة يستلزم التخفيض. لا تنتظر موعد بيع البضاعة بالسعر المخفض حتى تعترف بالخسارة.

القيد متوازن، ويخفض المخزون من 54,000 إلى 45,600 ريال سعودي. لكنه لا يسجل دفعة نقدية. استخدمنا تكاليف التغليف والبيع المتوقعة لتقدير المبلغ القابل للاسترداد، ولم نفترض أنها دفعت بالفعل، أو أن هذا القيد ينشئ التزامًا مستقلًا بها.

قد تستخدم المنشأة بدلًا من التخفيض المباشر حساب مخصص لتخفيض قيمة المخزون، يظهر مقابلًا للأصل للمحافظة على التكلفة الإجمالية في الحسابات. عندها يكون الطرف الدائن هو حساب المخصص، ويعرض المخزون بالصافي. اختر أسلوبًا متسقًا؛ فتخفيض الأصل مباشرة وإثبات مخصص للمبلغ نفسه يضاعف الخسارة.

حتى مع الأسلوب المباشر، احتفظ في ورقة العمل بالتكلفة الأصلية البالغة 54,000 ريال سعودي، وبالتخفيض البالغ 8,400 ريال سعودي. إذا كان النظام يعرض فقط المبلغ المعدل، أي 380 ريال سعودي للوحدة، فيجب أن يستطيع مراجع الفترة التالية الوصول إلى التكلفة الأصلية البالغة 450 ريال سعودي.

أضف إلى وصف القيد مرجع الدفعة وورقة الحساب المعتمدة. وصف مثل «تسوية نهاية السنة» لن يساعد كثيرًا بعد عدة أشهر. أما الإشارة إلى دفعة الطراز القديم، وعدد وحداتها، وتقييم الاسترداد المعتمد، فتحدد للمحاسب التالي نقطة البداية.

المثال الثاني: ما مبلغ العكس إذا بيع جزء من البضاعة؟

ننتقل إلى منشأة سهل للأدوات المنزلية في جدة. في نهاية 2025، كانت لديها 200 طقم متماثل بتكلفة 300 ريال سعودي للطقم. بلغ صافي القيمة القابلة للتحقق 240 ريال سعودي، فخفضت كل طقم بمقدار 60 ريال سعودي. كان إجمالي التخفيض 12,000 ريال سعودي، وأصبحت القيمة الدفترية 48,000 ريال سعودي.

خلال مطلع 2026، باعت المنشأة 80 طقمًا قبل تحسن ظروف السوق. خرجت هذه الأطقم من المخزون بقيمتها الدفترية المعدلة: 80 مضروبة في 240 ريال سعودي، أي 19,200 ريال سعودي. لم تحدث حركات أخرى على المخزون. بقي 120 طقمًا بقيمة دفترية إجمالية قدرها 28,800 ريال سعودي.

في 31 مارس 2026، أصبحت ظروف اقتصادية جديدة تؤيد سعر بيع قدره 355 ريال سعودي لكل طقم متبقٍ. لا توجد تكاليف إتمام، والتكاليف اللازمة للبيع 20 ريال سعودي للطقم. إذن صافي القيمة القابلة للتحقق بعد التحديث هو 335 ريال سعودي. نفترض أن ظروف التحسن نشأت بعد نهاية السنة السابقة.

تقضي [الفقرتان 33 و34 من معيار المخزون](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2021/issued/part-a/ias-2-inventories.pdf) بإعادة التقييم، وبألا يتجاوز العكس التخفيض السابق، بحيث يبقى القياس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق المعدل، أيهما أقل. ويخفض العكس مصروف المخزون في فترة حدوثه.

احسب العكس للبضاعة التي لا تزال موجودة. عكس مبلغ 12,000 ريال سعودي كاملًا سيشمل خطأً التخفيض المتعلق بالأطقم الثمانين المبيعة. وعكس 11,400 ريال سعودي سيرفع المخزون المتبقي إلى 40,200 ريال سعودي، متجاوزًا تكلفته الأصلية البالغة 36,000 ريال سعودي.

يحسن الطرف الدائن الربح من خلال تخفيض المصروف في [قائمة الدخل](/glossary#income-statement)، ولا يمثل إيرادًا من عميل. ولمراجعة حركة تكلفة الأطقم المبيعة، يمكنك الرجوع إلى [حساب تكلفة البضاعة المباعة](/learn/how-to-calculate-cogs).

في افتراض بديل مستقل، لو بلغ صافي القيمة القابلة للتحقق 275 ريال سعودي للطقم المتبقي، لأصبحت القيمة المطلوبة 33,000 ريال سعودي، ومبلغ العكس 4,200 ريال سعودي. لا تسجل قيدي الافتراضين معًا.

ما الذي ينبغي أن يطابقه المراجع ويوثقه؟

في حالة سهل، التي تستخدم التخفيض المباشر، ابدأ كشف حركة المخزون بمبلغ 48,000 ريال سعودي. اطرح 19,200 ريال سعودي مقابل البضاعة المبيعة، ثم أضف العكس البالغ 7,200 ريال سعودي. تصل إلى 36,000 ريال سعودي، وهو ما يساوي تكلفة 120 طقمًا متبقيًا، بسعر تكلفة أصلي قدره 300 ريال سعودي للطقم.

جهّز تسوية أخرى توضح حركة التخفيض السابق. كان رصيده الافتتاحي 12,000 ريال سعودي متعلقًا بجميع الأطقم المئتين. يخص الأطقم الثمانين المبيعة مبلغ 4,800 ريال سعودي، فيبقى 7,200 ريال سعودي متعلقًا بالأطقم المئة والعشرين الموجودة. يزيل العكس المدعوم بالأدلة هذا الجزء المتبقي كاملًا.

مبلغ 4,800 ريال سعودي هنا توزيع تحليلي داخل ورقة العمل. ليس قيد عكس إضافيًا في مثالنا الذي يستخدم التخفيض المباشر. فقد أخرج البيع بالفعل القيمة الدفترية المعدلة للأطقم المبيعة. تحويل كل حركة تحليلية إلى قيد جديد قد يؤدي إلى تكرار التسوية.

طابق الرصيد النهائي مع [دفتر الأستاذ](/glossary#general-ledger)، واحتفظ بمراجع تقرير الكميات والتقييم السابق وحركة المبيعات وأدلة التحسن الجديدة. اطلب من زميل إعادة بناء التسويتين دون الاطلاع على معادلاتك. إذا كان فهم النتيجة يتوقف على خلية مخفية، فحسّن الملف قبل إقفاله.

تتطلب الفقرة 36 من معيار المخزون الإفصاح عن التخفيضات وعكسها والظروف التي أدت إلى العكس، إلى جانب إفصاحات المخزون الأخرى. في هذه الحالة، احتفظ ضمن ملف التقرير بمبلغ العكس البالغ 7,200 ريال سعودي وبما يؤيد تحسن ظروف البيع. أما الإيضاح الكامل للقوائم المالية فيحتاج أيضًا إلى معلومات المخزون الأخرى المنطبقة على المنشأة؛ كشف الدفعة مجرد أحد مدخلاته.

جرى التحقق من المصادر المرتبطة بالمقال في 14 سبتمبر 2026. رابط النص التفصيلي يعود إلى إصدار سابق من المعيار، وقد قورنت الأحكام المستخدمة فيه بالملخص الحالي لمؤسسة المعايير الدولية وبالقرار النهائي المتعلق بتكاليف البيع.

ما الأخطاء الشائعة التي يجب أن تكشفها المراجعة؟

تأتي أخطاء كثيرة من تطبيق قاعدة صحيحة على كمية غير صحيحة. قد تكون معادلة العكس سليمة تمامًا، لكن نتيجتها خاطئة لأن الكمية المستخدمة تتضمن بضاعة خرجت من المستودع قبل تاريخ المراجعة.

• الاكتفاء بسعر البيع. تتوقع نخيل تحصيل 420 ريال سعودي للوحدة، لكن هناك 40 ريال سعودي من تكاليف الإتمام والبيع. لذا يكون صافي المبلغ القابل للاسترداد 380 ريال سعودي.
• اعتبار عمر البضاعة مبلغًا للخسارة. وصف الصنف بأنه قديم أو مضى عليه أكثر من ستة أشهر قد يساعدك في تحديد ما تفحصه، لكنه لا يبرر وحده نسبة تخفيض ثابتة لكل الأصناف.
• تعويض خسارة صنف بربح صنف آخر غير مرتبط به. لا تُخفِ خسارة الطراز القديم داخل الربح المتوقع للطراز الجديد. الأصل في الفقرة 29 من معيار المخزون هو الفحص لكل بند، مع حالات محدودة لتجميع البنود المتشابهة أو المرتبطة.
• عكس القيد القديم كاملًا. بقي لدى سهل 120 طقمًا، وليس 200 طقم. أعد بناء حساب البضاعة المتبقية قبل اختيار مبلغ العكس.
• تجاوز التكلفة الأصلية عند التحسن. وصول تقدير الاسترداد إلى 335 ريال سعودي لا يسمح بعرض طقم تكلفته 300 ريال سعودي بذلك المبلغ الأعلى ضمن أسلوب القياس المستخدم هنا.
• فقدان تاريخ التسويات. أبق التكلفة الأصلية والتخفيض المتراكم والتسويات السابقة قابلة للتتبع، حتى لو كنت تخفض حساب المخزون مباشرة.

أضف سؤالًا أخيرًا إلى مراجعتك: هل يحكي رصيد الحساب القصة نفسها التي يعرضها تقرير الكميات؟ لدى نخيل 120 وحدة بقيت جميعها، لكن قيمتها انخفضت. ولدى سهل خرجت 80 وحدة، ثم عادت الوحدات المئة والعشرون المتبقية إلى تكلفتها. يجب أن تظهر ورقة العمل هذا الفرق بوضوح.

كيف تتدرب على الحساب والقيود باستخدام أكاونتري؟

أغلق الحلول، وأعد بناء كل حالة على ورقة فارغة. ابدأ بالكمية، ثم احسب القيمة التي ينبغي أن تظهر في نهاية الفترة، واستخرج القيد من الفرق بينها وبين القيمة المسجلة حاليًا. يساعدك هذا الترتيب على عدم الخلط بين الخسارة الأصلية والعكس في الفترة التالية.

في حالة نخيل، اشرح مبلغ 8,400 ريال سعودي بجملة واحدة دون الاكتفاء بقول «لأن المعيار يطلب ذلك». اربط تكلفة الوحدة المسجلة، البالغة 450 ريال سعودي، بصافي المبلغ المتوقع استرداده، البالغ 380 ريال سعودي، ثم وضح أن المقارنة تشمل 120 وحدة.

وفي حالة سهل، اكتب حركة الوحدات أولًا: 200 طقم في البداية، ناقص 80 طقمًا بيع، يساوي 120 طقمًا متبقيًا. أجب بعدها عن ثلاثة أسئلة: كم تكلفتها الأصلية؟ كم قيمتها المسجلة الآن؟ وما القيمة الجديدة التي تؤيدها المعطيات؟ تحقق من أن قيدك يصل إلى 36,000 ريال سعودي دون تغيير عدد الأطقم.

إذا أردت التدرب على خطوات التسجيل، افتح [تمارين أكاونتري التطبيقية](/practice)، واختر تمرينًا متاحًا في المخزون أو القيود المحاسبية يناسب ما تحتاج إلى مراجعته. استخدم حالتي هذا المقال كورقة تدريب مستقلة؛ فوجودهما هنا لا يعني توفر تمرين مخصص للسيناريو نفسه داخل المنصة.

اختم بتغيير افتراض واحد، وتوقع اتجاه النتيجة قبل إعادة الحساب. جرّب رفع تكلفة البيع في الحالة الأولى، أو افترض تعافيًا جزئيًا فقط في الحالة الثانية. لا تكتف بمعرفة أي حساب يكون مدينًا وأيهما دائنًا؛ اشرح لماذا تغير المبلغ، وما الوحدات التي يتعلق بها. عندها تصبح مراجعتك لحساب زميل أكثر دقة وفائدة.