# الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة: شرح معيار 24 بأمثلة

> تعلّم الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة وفق معيار 24 بأمثلة سعودية محلولة، وطابق المعاملات والأرصدة وتعويضات الإدارة وتجنب الأخطاء عند إعداد الإيضاحات.

- Canonical page: https://accountery.app/ar/learn/ias-24-related-party-disclosures
- Language: Arabic (ar)
- Category: financial-statements
- Estimated reading time: 12 minutes
- Published: 2026-09-21
- Updated: 2026-09-21

## ما الذي يوضحه الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة؟

يساعدك الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة على فهم ما وراء الرقم المسجل في القوائم المالية. فقد يكون رصيد المورد صحيحًا من الناحية المحاسبية، لكنه يحتاج إلى معلومة إضافية: هل ينتمي المورد إلى المجموعة نفسها؟ أم يسيطر عليه الرئيس التنفيذي للمنشأة؟ يربط الإيضاح هذه العلاقة بالمعاملات التي تمت وبالمبالغ التي لم تُسدّد بعد.

توضح [مؤسسة المعايير الدولية هدف معيار المحاسبة الدولي 24](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-24-related-party-disclosures/): قد تؤثر العلاقات والمعاملات والأرصدة القائمة في فهم مستخدم القوائم للأداء والمركز المالي. ولا يشترط دفع مقابل حتى تكون عملية نقل الموارد أو تقديم الخدمات ذات صلة بالإفصاح.

تخيّل أنك انضممت إلى فريق محاسبة شركة تجارية سعودية أثناء الإقفال السنوي، وطُلب منك إعداد إيضاح الأطراف ذات العلاقة اعتمادًا على كشف الموردين. ترتيب الأرصدة من الأكبر إلى الأصغر مفيد للمراجعة، لكنه لن يكشف وحده شركات أخرى يملكها المسيطر على المنشأة، ولن يخبرك عن خدمة قُدّمت دون إصدار فاتورة.

**ابدأ بالعلاقة، ثم تتبّع الأرقام.** سنطبق هذه الطريقة على شركتين سعوديتين افتراضيتين. مبالغ الأمثلة معطاة ومفترض التحقق من معالجتها المحاسبية مسبقًا، حتى تركز على إعداد الإفصاح ومطابقة بياناته. لا يحل الإيضاح محل المعيار الذي يحدد الاعتراف بالعملية أو قياسها.

نفترض في الأمثلة تطبيق متطلبات الإفصاح الكاملة في معيار 24 ضمن تقارير شركات عادية. وما نعدّه هنا مقتطفات تعليمية، وليس قوائم مالية مكتملة؛ إذ يحتاج الإيضاح النهائي أيضًا إلى معلومات المقارنة الواجبة والحقائق الجوهرية الأخرى الخاصة بالمنشأة. احتفظ بهذا النطاق أمامك حتى لا تتعامل مع جدول تدريبي مختصر باعتباره نموذجًا صالحًا للنسخ في جميع الحالات.

## من يشمله الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة؟

ارسم المنشأة التي تعد القوائم في وسط صفحة، ثم أضف الشركة الأم والشركات التابعة والأشخاص الذين يسيطرون على المنشأة أو يديرون أنشطتها. بجانب كل اتصال، اكتب سبب العلاقة وأساس الاستنتاج. عبارة مثل «علاقة بالإدارة» لا تكفي إذا لم توضح من يملك القرار وما الذي يثبت ذلك.

تحدد الفقرة 9 من معيار 24 اختبارات العلاقة بالتفصيل. من الحالات الشائعة شركات المجموعة والمنشآت الزميلة والمشروعات المشتركة وكبار موظفي الإدارة والمنشآت التي يسيطر عليها شخص تنطبق عليه الصلة المطلوبة. وفي المقابل، لا يكفي وجود عضو إدارة مشترك أو الاعتماد على عميل كبير وحده لاعتبار منشأتين طرفين ذوي علاقة.

يمكنك تنظيم ورقة العمل في أربعة أعمدة: اسم الطرف، وطبيعة العلاقة، والدليل، والفترة التي تغطيها العلاقة. أرفق هيكل الملكية وإقرارات الإدارة والمستندات التي تثبت التغيرات خلال السنة. إذا انتقلت ملكية مورد أثناء الفترة، فسجّل تاريخ الانتقال بوضوح حتى يراجع المحاسب المعاملات ضمن الفترة المناسبة.

**لا تختزل العلاقات العائلية في قائمة أسماء ثابتة.** يوضح [تفسير لجنة التفسيرات الصادر في 2015 بشأن أفراد العائلة المقربين](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2015/ias-24-definition-of-close-members-of-the-family-of-a-person.pdf) أن القائمة الواردة في المعيار ليست حصرية. فقد تنطبق الصفة على أفراد آخرين بحسب الوقائع، بينما لا يثبت تشابه اسم العائلة وحده وجود العلاقة.

عند وجود حالة غير واضحة، اكتب مذكرة قصيرة تتضمن الحقائق المعروفة والمعلومات الناقصة والشخص الذي أكدها. بهذه الطريقة يستطيع المراجع متابعة حكمك، ويستطيع فريق السنة التالية إعادة تقييمه. أما التصنيف غير المدعوم الذي يُحفظ في ملف الموردين فقد يستمر سنوات رغم أن أحدًا لم يختبر أساسه منذ البداية.

## كيف تحوّل قائمة الأطراف إلى إيضاح قابل للمراجعة؟

بعد اعتماد قائمة الأطراف، اربطها بسجلات العملاء والموردين والرواتب والخزينة والعقود. استخدم رقم الطرف أو معرفه متى أمكن. فقد يظهر المورد نفسه باسم تجاري عربي واسم إنجليزي ورمز قديم في النظام، والبحث باسم واحد قد يترك جزءًا من المعاملات خارج الجدول الذي تعدّه.

استخرج البيانات من [دفتر الأستاذ](/glossary#general-ledger)، ثم طابقها مع الحسابات التفصيلية. تساعدك [مطابقة حساب المراقبة مع السجلات المساعدة](/learn/control-accounts-vs-subsidiary-ledgers) على التحقق من اكتمال الأرصدة قبل صياغة الإيضاح. افصل حركة السنة عن الرصيد في نهايتها، ولا تستخدم أحد الرقمين بديلًا عن الآخر.

تتناول الفقرتان 18 و19 طبيعة العلاقة ومبالغ المعاملات والأرصدة والتعهدات القائمة وشروط السداد والضمانات والمعلومات ذات الصلة بالديون المشكوك في تحصيلها. يمكنك الرجوع إلى [نص الفقرات المكافئة المنشور لدى مجلس التقارير الخارجية](https://standards.xrb.govt.nz/standards-navigator/nz-ias-24/). أما تسهيلات الإفصاح المحلية الخاصة ببعض المنشآت النيوزيلندية فلا تدخل ضمن افتراضات هذا الشرح.

**اربط كل رقم بمصدر يمكن تتبعه.** سجّل بجانبه اسم التقرير وتاريخ استخراجه ومرجع المطابقة. وافعل الشيء نفسه مع العبارات الوصفية؛ فإذا كتبت أن السداد يستحق خلال ستين يومًا، فاحتفظ بالعقد الذي يثبت هذه المدة بدل الاعتماد على الذاكرة أو عادة الفريق.

تظهر أهمية سجل العقود عندما يوجد تعهد شراء لم يُنفّذ ولم تصدر بشأنه فاتورة. وتظهر أهمية إقرارات الإدارة عندما تُقدّم خدمة دون مقابل ولا توجد لها حركة دفع. زيادة عدد حسابات النظام التي تراجعها لن تعالج بالضرورة هاتين الحالتين. اسأل عن الأحداث التي قد لا تترك أثرًا في التقرير المحاسبي، ثم ابحث عن أدلتها في السجل المناسب.

## مثال محلول أول: مطابقة إيضاح مورد لدى شركة رمال

شركة رمال للتجارة وشركة نخيل للتغليف منشأتان سعوديتان افتراضيتان، تملكهما بالكامل شركة رمال القابضة طوال السنة. المطلوب إعداد الإيضاح في القوائم الخاصة بشركة رمال للتجارة. تورد نخيل مواد التغليف وتقدم خدمة تعبئة مستقلة. جميع المبالغ المعطاة بالريال السعودي، وهي مبالغ مسجلة ومفترض صحتها، ولا توجد مردودات أو خصومات أو مقاصات أو حركات أخرى.

في بداية السنة، كانت رمال مدينة لنخيل بمبلغ 90,000 ريال سعودي مقابل مواد التغليف، ولا يوجد رصيد للخدمات. بلغت مشتريات التغليف خلال السنة 720,000 ريال سعودي، والخدمات المستلمة 120,000 ريال سعودي. وسددت رمال 630,000 ريال سعودي من حساب التغليف و100,000 ريال سعودي من حساب الخدمات، وفق توزيع مثبت في كشف المورد.

| حركة ورقة العمل | التغليف بالريال السعودي | الخدمات بالريال السعودي | الإجمالي بالريال السعودي |
|---|---|---|---|
| الرصيد المستحق أول السنة | 90,000 | 0 | 90,000 |
| معاملات السنة الحالية | 720,000 | 120,000 | 840,000 |
| المدفوعات المطروحة | 630,000 | 100,000 | 730,000 |
| الرصيد المستحق آخر السنة | 180,000 | 20,000 | 200,000 |

المطابقة هي **90,000 + 840,000 − 730,000 = 200,000 ريال سعودي**. طابق النتيجة مع حساب نخيل ورصيد [الذمم الدائنة التجارية](/glossary#accounts-payable-ap) ذي الصلة. المدفوعات جزء من تفسير الحركة، لكنها لا تمثل مبلغ مشتريات السنة وخدماتها المطلوب إظهاره.

ينص العقد على أن الرصيد غير مضمون ولا يحمل فائدة ويُسدّد نقدًا خلال 60 يومًا. لم تقدم أي ضمانات ولم تتلقّ رمال ضمانات بشأنه. ويوجد كذلك تعهد شراء مواد تغليف غير منفذ بقيمة 240,000 ريال سعودي في نهاية السنة. لم تستلم رمال بضائع تخص هذا التعهد، ولم تسجل عنه التزامًا في هذا المثال.

يعرّف مقتطف الإيضاح نخيل بأنها شركة تابعة للشركة الأم نفسها، ويعرض مشتريات التغليف البالغة 720,000 ريال سعودي والخدمات البالغة 120,000 ريال سعودي، ثم الرصيد المستحق البالغ 200,000 ريال سعودي وشروطه. ويصف بصورة منفصلة تعهد الشراء البالغ 240,000 ريال سعودي. جمع التعهد مع الرصيد تحت مسمى «المبلغ المستحق» يخلط بين معلومتين مختلفتين.

اختبر فهمك بتغيير واحد: لو سددت رمال مبلغًا إضافيًا قدره 30,000 ريال سعودي مقابل التغليف قبل نهاية السنة، لانخفض الرصيد المستحق إلى 170,000 ريال سعودي. تبقى معاملات السنة والتعهد غير المنفذ كما هما. فسّر سبب ثبات هذين الرقمين قبل الانتقال إلى المثال التالي؛ فهذا يوضح أنك تميز بين المعاملة وتسويتها وما لم يُنفّذ بعد.

## مثال محلول ثان: فصل تعويضات الإدارة عن معاملات المورد

شركة ساحل للخدمات اللوجستية منشأة سعودية افتراضية أخرى. يسيطر رئيسها التنفيذي على شركة مرجان للدعم التي تقدم لساحل خدمات مساندة للمستودعات، وتستمر العلاقة طوال السنة. استلمت ساحل خدمات بقيمة 300,000 ريال سعودي وسددت 240,000 ريال سعودي، ولا يوجد رصيد افتتاحي أو حركات أخرى. إذن يبلغ الرصيد المستحق لمرجان **60,000 ريال سعودي**.

اعرض الخدمات والرصيد ضمن فئة الأطراف ذات العلاقة المناسبة، مع بيان العلاقة وشروط السداد. نفترض أن الرصيد غير مضمون ولا يحمل فائدة ويستحق نقدًا خلال 30 يومًا، ولا توجد ضمانات أو تعهدات خدمات قائمة. فاتورة مرجان تخص خدمات تعاقدت عليها المنشأة؛ وليست تعويضًا شخصيًا دُفع إلى الرئيس التنفيذي.

أعدت ساحل بصورة مستقلة كشفًا معتمدًا لتعويضات جميع كبار موظفي الإدارة. افترض أن قياس المنافع والمدفوعات على أساس الأسهم قد روجع وفق المعايير المحاسبية ذات الصلة. المطلوب هنا تصنيف المبالغ المعطاة للإفصاح، وليس احتساب التزامات المنافع أو تقييم منح الأسهم من البداية.

| فئة التعويضات | مبلغ السنة الحالية بالريال السعودي |
|---|---|
| منافع الموظفين قصيرة الأجل | 840,000 |
| منافع ما بعد انتهاء الخدمة | 84,000 |
| المنافع الأخرى طويلة الأجل | 36,000 |
| منافع إنهاء الخدمة | 0 |
| المدفوعات على أساس الأسهم | 40,000 |
| إجمالي التعويضات | 1,000,000 |

يتضمن مبلغ المنافع قصيرة الأجل 800,000 ريال سعودي دُفعت، ومكافأة مستحقة قدرها 40,000 ريال سعودي ستُدفع بعد نهاية السنة. تفسر [محاسبة الاستحقاق](/glossary#accrual-accounting) سبب نقص كشف يعتمد على المدفوعات النقدية وحدها. مجموع فئات التعويضات يساوي 1,000,000 ريال سعودي، وإضافة فاتورة مرجان البالغة 300,000 ريال سعودي إليه تخلط بين إفصاحين مختلفين.

تتطلب الفقرة 17 عرض مجموع التعويضات وفئاتها. حدّد الأشخاص المشمولين بالرجوع إلى صلاحياتهم ومسؤولياتهم الفعلية، ولا تعتبر كل موظف يحمل مسمى «مدير» من كبار موظفي الإدارة تلقائيًا. وتؤكد [الصفحة التعريفية الرسمية لمعيار 24](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-24-related-party-disclosures/) متطلب الإفصاح عن هذه التعويضات.

للتدريب، افترض زيادة المكافأة المكتسبة غير المدفوعة بمبلغ 20,000 ريال سعودي مع ثبات بقية البيانات. تصبح المنافع قصيرة الأجل 860,000 ريال سعودي، ويصبح إجمالي التعويضات 1,020,000 ريال سعودي. أما رصيد مرجان فيبقى 60,000 ريال سعودي. اشرح سبب عدم تغير حساب المورد، ثم حدد المستند الذي ستراجعه لإثبات تعديل المكافأة.

## ما الذي يتغير عند إعداد القوائم المالية الموحدة؟

اكتب نطاق القوائم في أعلى ورقة العمل قبل استخدام إيضاح سابق. فالقوائم الخاصة بشركة رمال للتجارة والقوائم الموحدة لمجموعة رمال القابضة تنظر إلى النشاط من نطاقين مختلفين. لذلك لا تنقل الجدول من ملف الشركة إلى ملف المجموعة دون مراجعة المعاملات التي تخص الأطراف الداخلة في التوحيد.

في التوحيد العادي المفترض في المثال الأول، تُستبعد المعاملات والأرصدة بين رمال ونخيل داخل المجموعة. يشرح دليل [أساسيات توحيد القوائم المالية](/learn/consolidation-ifrs-10-basics) هذه الخطوة. وتتضمن الفقرة 4 استثناءً يتعلق بالمنشآت الاستثمارية وشركاتها التابعة المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة؛ ولا نطبق هذا الاستثناء في حالة رمال.

يمكنك مراجعة هذا التمييز في [الأسئلة الفنية المنشورة عن الأطراف ذات العلاقة](https://www.accaglobal.com/uk/en/member/discover/cpd-articles/corporate-reporting/mcqs/holt-mcqjul16.html). المهم في ورقة العمل أن يكون سبب الاستبعاد واضحًا، وأن يبقى ملف الشركة منفصلًا عن تسويات المجموعة حتى لا تفقد القدرة على تتبع الأرقام الأصلية.

ولا يعني استبعاد المعاملات اختفاء علاقة الشركة الأم. تتطلب الفقرة 13 تحديد الشركة الأم والطرف المسيطر النهائي إن كان مختلفًا، حتى عند عدم وجود معاملات. لذلك يجب أن يظهر نطاق التقرير بوضوح في السرد الوصفي كما يظهر في الأرقام والجداول.

أما المنشآت المرتبطة بالحكومة فتحتاج إلى تقييم مستقل. يشرح [مشروع التعديل المكتمل لدى مؤسسة المعايير](https://www.ifrs.org/projects/completed-projects/2009/related-party-disclosures-amendments-to-ias-24/) سبب التخفيف المحدد في هذا الجانب. تمنح الفقرتان 25 و26 إعفاءً لمعاملات محددة مع الإبقاء على متطلبات إفصاح. ولا يؤهل مجرد البيع لعميل حكومي المنشأة للاستفادة منه.

احتفظ بقائمة توضح البنود المستبعدة والمحتفظ بها والمعاد تصنيفها، ومرجع كل قرار في تعليمات إعداد قوائم المجموعة. هذه الخطوة العملية تقلل احتمال حذف رقم صحيح من قوائم الشركة لمجرد أنه يُستبعد في مستوى آخر من التقارير.

## ما الأخطاء الشائعة التي تضعف إيضاح الأطراف ذات العلاقة؟

**استخدام رصيد آخر السنة بدل حركة السنة.** في مثال رمال، يبلغ المستحق 200,000 ريال سعودي، بينما تصل المعاملات إلى 840,000 ريال سعودي. سمّ الأعمدة بدقة، وراجع كل رقم مع التقرير الذي يفسره بدل الاكتفاء بأن المجموع يبدو منطقيًا.

**حذف الطرف لأن رصيده سُدد بالكامل.** قد تتم معاملات مهمة خلال السنة ثم يصل الرصيد إلى الصفر قبل تاريخ التقرير. احتفظ بكشف الحركة السنوية، ولا تجعل تقرير الأرصدة المفتوحة المصدر الوحيد للبحث عن المعاملات.

**تصنيف كل منشأة متصلة بالإدارة تلقائيًا.** وجود عضو إدارة مشترك أو عقد كبير يستدعي الفحص، لكنه لا يمثل استنتاجًا مكتملًا. دوّن اختبار العلاقة الذي انطبق بالفعل، وأزل التصنيفات التي لا تدعمها وقائع واضحة.

**افتراض أن صلة الملكية تكفي لضمان التحصيل.** إذا كانت للمنشأة ذمم مدينة، فراجع القياس وخسائر الائتمان وفق المعايير المطبقة. وعند إعداد الإيضاح، لا تُخفِ مخصصات الديون ذات الصلة ومصروفها لمجرد أن العميل ينتمي إلى العائلة أو المجموعة.

**وصف الشروط بأنها مماثلة للتعامل مع أطراف مستقلة دون إثبات.** تربط الفقرة 23 هذا الوصف بالقدرة على دعمه. توقيع عضو الإدارة يثبت الموافقة على العملية، لكنه لا يثبت وحده أن السعر وشروطه مماثلان للسوق. صف الحقائق المتاحة بدقة عندما لا يتوافر الدليل.

**اعتبار إعداد الإيضاح معاملة محاسبية جديدة.** جدول رمال لا ينشئ مصروف مشتريات آخر. فإذا اكتشفت خطأ محاسبيًا، فله سبب وقيد تصحيح مستقلان؛ أما تجميع الإفصاح فهو مهمة مختلفة.

قبل اعتماد الملف، اقرأ الإيضاح دون فتح ورقة الحسابات. هل تستطيع معرفة الطرف وطبيعة العلاقة وما حدث وما بقي قائمًا؟ وهل يظهر الفرق بين التعهد والرصيد المسجل؟ إذا احتجت إلى شرح شفهي طويل، فراجع الصياغة والمعلومات الناقصة.

## كيف تتدرب على إعداد الإيضاح مع أكاونتري؟

ابدأ بورقة فارغة وأعد مطابقة مثال رمال دون الرجوع إلى الجدول. اشرح الرصيد الافتتاحي والمشتريات والخدمات والمدفوعات والرصيد الختامي بكلماتك، ثم اكتب مقتطف إيضاح يتضمن العلاقة وشروط السداد. قارن ما كتبته بوقائع الحالة، ولا تكتفِ بالتحقق من صحة عملية الجمع والطرح.

انتقل إلى ساحل وأعد مجموعتين منفصلتين من البيانات: خدمات مرجان ورصيدها، ثم تعويضات كبار موظفي الإدارة. تحقق من ظهور المكافأة المستحقة في مجموعة التعويضات، ومن بقاء فاتورة المورد خارجها. بهذه المراجعة تربط التصنيف بطبيعة العملية بدل الاعتماد على اسم الشخص المتصل بها.

في المحاولة التالية، غيّر حقيقة واحدة فقط. اجعل رصيد رمال يصل إلى الصفر بدفعة إضافية، أو افترض إلغاء طلب الشراء الذي لم ينفّذ، أو عدّل تقدير مكافأة ساحل. اكتب أولًا حقول الإفصاح التي ستتغير، ثم أعد الحساب. يساعدك هذا الترتيب على فهم أثر القرار قبل الانشغال بالأرقام.

يمكنك الاستفادة من [أسلوب التدريب المحاسبي في أكاونتري](/learn/why-use-accounting-simulator) لتقوية القيود والمطابقات التي تستند إليها هذه المهمة، ثم إعداد إيضاح معيار 24 بجانب تمارينك. تعامل مع كتابة الإيضاح بوصفها مراجعة مستقلة؛ ولا يفترض هذا المقال وجود أداة تولّد إيضاحات الأطراف ذات العلاقة تلقائيًا.

احتفظ بسجل أخطاء صغير تحت ثلاثة بنود: دليل العلاقة، والحسابات، والمعلومات الوصفية الناقصة. وفي كل محاولة جديدة، عالج النوع الذي أخطأت فيه أكثر من غيره. الهدف أن يستطيع شخص آخر تتبع ملاحظتك إلى مستنداتها وإعادة الوصول إلى أرقامها دون تخمين ما كنت تقصده.

رُوجعت المصادر في 21 سبتمبر 2026. وعند العودة إلى الموضوع لفترة مالية لاحقة، يمكنك البدء من [صفحة متابعة معيار 24 والتحديثات ذات الصلة](https://www.icaew.com/technical/corporate-reporting/ifrs/ifrs-accounting-standards-tracker/ias-24-related-party-disclosures) ثم التحقق من النص المطبق على تلك الفترة.

---

محتوى تعليمي من أكاونتري. تحقّق من المعايير والأنظمة والمصادر الرسمية السارية قبل الاستخدام المهني.