مخصص العقود غير المجدية: حساب الخسارة والقيود العملية

متى تحتاج إلى مخصص العقود غير المجدية؟

تظهر الحاجة إلى مخصص العقود غير المجدية عندما يترك عقد ملزم المنشأة أمام خسارة لا تستطيع تجنبها. تخيل شركة صيانة سعودية اتفقت مع عميل على سعر ثابت، ثم تبين لها أن تكلفة العمالة والمواد ستكون أعلى مما قدرت. قبل تسجيل أي مبلغ، يحتاج المحاسب إلى قراءة العقد وإعداد حساب يوضح ما بقي على الشركة تنفيذه.

ابدأ بالاتفاق الموقع، والأعمال المتبقية، والمعلومات المتاحة في تاريخ التقرير. انخفاض توقعات المبيعات وحده لا يكفي لتكوين [مخصص](/glossary#provision). تميز [الصفحة الرسمية لمعيار المحاسبة الدولي 37](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-37-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets/) بين الالتزام الناشئ عن عقد غير مجد والخسائر التشغيلية المستقبلية التي لا يثبت لها مخصص لمجرد توقعها.

إذا احتجت إلى مراجعة الفرق بين الإثبات والإفصاح، فابدأ من [دليل المخصصات والالتزامات المحتملة](/learn/provisions-contingent-liabilities-ias-37). أما هذا المقال فيركز على مهمة محددة: حساب خسارة العقد، ومقارنة الاستمرار بالإلغاء، ثم اختيار القيد الذي يعكس النتيجة المدعومة بالأدلة.

الشركتان في المثالين افتراضيتان، والعقدان يتعلقان بخدمات أو توريدات عادية يجري تقييمها وفق المعايير الدولية الكاملة للتقرير المالي. جميع المبالغ بالريال السعودي، والمعالجة الضريبية خارج نطاق المثالين، ولم تستلم أي دفعة مقدمة من العميل. ونفترض أن التسوية قريبة زمنيا بحيث لا يكون أثر الخصم جوهريا. هذه افتراضات لتبسيط التدريب، ولا تصف بالضرورة كل عقد في السعودية.

جهز ورقة عمل بخمس خانات: المنافع المتبقية، وتكاليف الوفاء المتبقية، ومدفوعات الخروج، وفحص الأصول، والمخصص المطلوب. اترك مساحة بجانب كل خانة لكتابة مصدر الرقم. بهذه الطريقة يستطيع زميلك مراجعة النتيجة دون أن يعيد بناء الحساب من البداية أو يسألك عن معنى كل مبلغ وضعته في الجدول.

ما التكاليف التي تدخل في تقييم مخصص العقود غير المجدية؟

انطلق من الأعمال التي لم تنفذها المنشأة بعد. حدد المواد والعمالة والموارد الأخرى اللازمة لإتمامها، ثم ابحث عن موارد مشتركة بين عدة عقود لكنها تخدم التنفيذ مباشرة. قد يعرض تقرير المشروع المشتريات النقدية الإضافية فقط، مع أن استخدام الموارد القائمة له تكلفة ينبغي فحصها أيضا.

وضح [التعديل النهائي المتعلق بتكلفة الوفاء بالعقد](https://www.ifrs.org/projects/completed-projects/2020/onerous-contracts-cost-of-fulfilling-a-contract/) نطاق هذا التقييم. تتضمن الفقرة 68أ من معيار المحاسبة الدولي 37 التكاليف الإضافية ونصيبا من التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بالوفاء بالعقود. ومن أمثلتها [الاستهلاك](/glossary#depreciation) الخاص بمعدات تستخدم في تنفيذ العقد. وتسري التعديلات على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2022 أو بعده، مع السماح بالتطبيق المبكر.

اجعل أساس التوزيع واضحا في ورقة العمل. إذا استخدم فريق الصيانة جهاز فحص في أكثر من مشروع، فوثق ساعات استخدامه أو الأساس المناسب لتحديد نصيب هذا العقد. لا تكفي نسبة تقريبية اختيرت للوصول إلى ربح مريح. وفي المقابل، لا تنقل جميع مصروفات الإدارة العامة من تقرير الربحية قبل التحقق من علاقتها بالتنفيذ.

• اربط التكلفة المباشرة بالعمل: طابق الكميات مع المطلوب إنجازه، والأسعار مع عروض الموردين أو سجلات العاملين الحالية.
• فسر نصيب الموارد المشتركة: سجل طريقة التوزيع، وتأكد من أن جدول تكاليف آخر لم يحتسب المبلغ نفسه.
• افصل البنود غير المرتبطة: استبعد المصروفات العامة التي لا تتصل مباشرة بالوفاء بالعقد من هذا التقييم.
• وحد تاريخ الحساب: يجب أن تصف المنافع والتكاليف الالتزامات المتبقية نفسها في تاريخ التقرير نفسه.

اطلب من مدير التشغيل شرح العمل الفعلي خلف كل بند. تغير موثق في ساعات الصيانة أو كميات المواد يفيدك أكثر من زيادة إجمالية لا يوضح أحد سببها. واحفظ نسخة مؤرخة من التقدير حتى تتمكن لاحقا من تفسير ما تغير بين فترتي تقرير متتاليتين.

المثال الأول: استكمال عقد صيانة في الرياض

افترض أن شركة سهل للصيانة في الرياض وقعت عقد خدمات بسعر ثابت قدره 240,000 ريال سعودي. في تاريخ التقرير، لم تنفذ الشركة أي خدمة بعد، وستنجز كامل الأعمال خلال الأشهر الثلاثة التالية. يسدد العميل عند الإتمام. العقد ملزم، والتقديرات موثوقة، والإلغاء يتطلب دفع 40,000 ريال سعودي دون تكاليف خروج أخرى.

أعد الفريق الجدول الآتي للتكاليف المتبقية. سبق فحص المعدات ولم يتبين وجود خسارة هبوط في قيمتها. ويستند نصيب الاستهلاك إلى القيمة الدفترية الحالية للمعدات واستخدامها المتوقع في العقد. ولا يوجد مخزون أو أصل لتكاليف العقد يحتاج إلى تخفيض مستقل قبل الحساب.

ينتج عن الاستكمال صافي خسارة قدره 10,000 ريال سعودي، وهو الفرق بين تكلفة 250,000 ريال سعودي ومقابل 240,000 ريال سعودي. أما الإلغاء فيكلف 40,000 ريال سعودي. وبناء على هذه المعطيات، فإن أقل خسارة صافية لا يمكن تجنبها تبلغ 10,000 ريال سعودي، وهي قيمة المخصص الأولي.

يكون [القيد اليومي](/glossary#journal-entry) في تاريخ التقرير كما يلي:

لاحظ أثر المعدات في النتيجة. مجموع العمالة والمواد وحدهما 225,000 ريال سعودي، مما يوحي بفائض قدره 15,000 ريال سعودي. لكن إضافة استهلاك مرتبط مباشرة بالعقد بمبلغ 25,000 ريال سعودي تكشف الخسارة. ولا يخرج نقد من البنك عند تسجيل قيد المخصص الأولي.

يتضمن تقرير الإدارة أيضا تحميل العميل بمبلغ 15,000 ريال سعودي من مصروفات المقر العام. وتنص معطياتنا على أن هذه المصروفات لا ترتبط مباشرة بالوفاء بالعقد، لذلك تبقى خارج التقييم. إدخالها سيرفع الخسارة المحتسبة خطأ إلى 25,000 ريال سعودي. الهدف هنا فحص طبيعة التكلفة، لا الاعتماد على اسم العمود في التقرير الإداري.

وللتدرب على حساسية النتيجة، ارفع تكلفة المواد بمبلغ 20,000 ريال سعودي مع ثبات جميع المعطيات الأخرى. يصبح إجمالي الوفاء 270,000 ريال سعودي والخسارة الصافية 30,000 ريال سعودي، وهي أقل من مبلغ الإلغاء. هذه حالة بديلة مستقلة للتدريب؛ لا تسجلها كقيد إضافي بجانب الحالة الأصلية.

كيف تقارن بين الاستكمال والإلغاء؟

تقوم المقارنة على صافي النتيجة الاقتصادية لكل مسار. في عقد عميل بسيط لم ينفذ بعد، اطرح المنافع المتبقية من تكاليف الوفاء المتبقية، ثم قارن الخسارة بمبلغ التعويض أو الغرامة اللازم للخروج. وقبل الاعتماد على مبلغ الإلغاء، تحقق مما يعفي الشركة منه فعليا.

تتناول الفقرات 66 إلى 69 من معيار المحاسبة الدولي 37 هذا التقييم. ويمكن الرجوع إلى [النص الصادر في 2021 والمتضمن تعديلات 2020](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2021/issued/part-a/ias-37-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets.pdf) للاطلاع على الفقرات. هذه نسخة تاريخية، وقد جرت مطابقة الأحكام المستخدمة هنا مع الصفحة الحالية للمؤسسة وصفحة التعديل النهائي، بدلا من اعتبار تاريخ الملف دليلا على أحدث إصدار.

في الحالتين المبسطتين في المقال، يكون المخصص هو الأقل من خسارة الاستكمال الموجبة وكامل مبلغ الخروج. يفترض هذا الاختصار عدم وجود هبوط غير معالج في الأصول، أو دفعات مقدمة، أو مبالغ مستردة من أطراف أخرى، أو التزامات إضافية، أو خصم جوهري. إذا احتوت الحالة الفعلية على أحد هذه العناصر، فأعد بناء المقارنة بما يعكسه قبل استخدام الاختصار.

اقرأ بند الإلغاء مع المسؤول عن العقد. هل المبلغ المكتوب يسوي الالتزام كاملا؟ هل يشترط إرسال إشعار قبل موعد معين؟ هل تبقى التزامات تجاه موردين بعد الإلغاء؟ ما يذكر شفهيا أثناء التفاوض لا يصبح تلقائيا مسارا متاحا للخروج في تاريخ التقرير.

وقد تفضل الإدارة الاستمرار حفاظا على علاقة تجارية. وثق هذا التفضيل في مذكرة القرار، لكن اسند مبلغ المعالجة المحاسبية إلى الالتزام الفعلي والبدائل المتاحة. ولا تفترض وجود مخرج منخفض التكلفة لمجرد أن العقد أصبح مزعجا. ينبغي أن يستطيع المراجع تتبع السبب الذي يجعل البديل قابلا للتنفيذ فعلا، ثم فهم مقدار الخسارة التي لا تستطيع الشركة تجنبها بعد مراعاة ما تحصل عليه في كل مسار.

المثال الثاني: إلغاء طلب تجهيزات في جدة

لدى شركة رواسي للتجهيزات في جدة طلب لتوريد أجنحة عرض لم يبدأ تنفيذه. سعر العميل 180,000 ريال سعودي، وتبين عروض الأسعار الحالية أن تكاليف التسليم المتبقية تبلغ 230,000 ريال سعودي. جميع هذه التكاليف إضافية في المثال. ولا يوجد مخزون أو معدات مخصصة أو دفعة مقدمة أو أصل لتكاليف العقد، ولذلك لا يلزم إجراء تعديل هبوط قبل الحساب.

يسمح الاتفاق الموقع بإلغاء الطلب كاملا مقابل 30,000 ريال سعودي. افترض أن هذا الخيار متاح في تاريخ التقرير، ويعفي رواسي من جميع أعمال التسليم المتبقية، ولا يترك التزامات تجاه الموردين أو تعويضات أخرى. تراعي التقديرات حالات عدم التأكد ذات الصلة، وأثر الخصم غير جوهري.

يبلغ المخصص 30,000 ريال سعودي. لا تطرح سعر العميل من مبلغ الإلغاء، فرواسي لن تسلم الأجنحة ولن تكسب ذلك المقابل إذا ألغت الطلب. المقارنة بين المسارين راعت هذا الاختلاف بالفعل. ومن المفيد كتابة عبارة قصيرة بجانب كل مسار توضح ما تدفعه الشركة وما تحصل عليه، حتى لا تنقل منافع مسار إلى الآخر بالخطأ.

افترض أن رواسي استخدمت حق الإلغاء لاحقا وسددت 30,000 ريال سعودي بالضبط، دون تغير في التقدير بين التاريخين. عند التسوية تجعل مخصص العقد غير المجدي مدينا والنقد دائنا بالمبلغ نفسه. تحميل الدفعة على المصروف مرة أخرى سيكرر الخسارة التي سبق إثباتها عند تكوين المخصص.

غير الآن مبلغ الإلغاء وحده إلى 80,000 ريال سعودي. تبقى خسارة الاستكمال 50,000 ريال سعودي، فتكون أقل خسارة صافية لا يمكن تجنبها 50,000 ريال سعودي. يوضح هذا التغيير أن الغرامة تدخل في المقارنة ولا تصبح الجواب تلقائيا لمجرد ورودها في العقد.

قبل اعتماد الحل، اشرحه بصوتك دون أسماء الحسابات. في الحالة الأصلية تستطيع الشركة تسوية المشكلة بخسارة أقل عند الإلغاء، وفي الحالة البديلة تكون خسارة التسليم أقل. إذا اتضحت هذه الفكرة، يصبح اختيار مبلغ القيد أسهل، وتستطيع اكتشاف الخطأ حتى لو كانت أطراف القيد متوازنة حسابيا.

لماذا تفحص الأصول قبل إثبات خسارة العقد؟

قد يتضمن حساب العقد تكاليف مرتبطة بأصول سبق إثباتها. تتطلب الفقرة 69 من معيار المحاسبة الدولي 37 إثبات خسائر الهبوط ذات الصلة قبل تكوين مخصص مستقل للعقد غير المجدي. يساعد هذا الترتيب على تجنب احتساب الأثر الاقتصادي نفسه مرتين داخل الأصول والمخصص معا.

يشرح [دليل هبوط قيمة الأصول وفق معيار 36](/learn/impairment-of-assets-ias-36) طريقة حساب هبوط الأصل. وتوضح [الصفحة الرسمية لمعيار المحاسبة الدولي 36](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-36-impairment-of-assets/) مفهوم المبلغ القابل للاسترداد وفحص الأصل أو الوحدة المولدة للنقد. طبق قاعدة القياس المناسبة لكل أصل؛ وصف الحالة بأنها خسارة عقد لا يجعل جميع الأصول خاضعة لمعيار 36.

أعد قائمة بالأصول بجانب جدول العقد، وبين القيمة الدفترية، وقاعدة القياس المطبقة، والفحص المنفذ، وأي تعديل ناتج عنه. ثم حدث حساب العقد على أساس الأرقام المعدلة. وفي حالة المعدات، راجع ما إذا كان نصيب الاستهلاك سيتغير نتيجة الفحص، بدلا من استخدام توزيع قديم دون مراجعة.

لا تتعامل مع خسارة هبوط الأصل بوصفها خصما آليا من خسارة العقد الأولى. تعتمد العلاقة على الأصول والتدفقات التي دخلت في كل تقييم. قد يؤدي الطرح الآلي إلى إخفاء تكلفة لازمة، كما قد يؤدي ترك الجدولين دون مطابقة إلى تسجيل الخسارة نفسها مرتين.

في مثال سهل، نصت المعطيات صراحة على أن فحص المعدات لم يظهر هبوطا، وأن توزيع الاستهلاك محدث. وفي مثال رواسي، لم توجد أصول مثبتة ذات صلة. وضعت هذه المعطيات عمدا حتى يمكن فهم حساب المخصص دون افتراض أرقام ناقصة من خارج الحالة.

عمليا، اطلب من معد جدول الأصول مراجعة ورقة العقد معك. اتفقا على موضع كل خسارة، وسجلا الرابط بين الجدولين. احتفظ أيضا بتفسير للبنود التي فحصت ولم تتطلب تعديلا؛ غياب القيد لا يعني أن الفحص لم يكن ضروريا أو أن الأصل نسي أثناء إعداد الحساب.

ما الأخطاء الشائعة في الحساب والمراجعة اللاحقة؟

الخلط بين إجمالي التكلفة وصافي الخسارة. مخصص سهل هو 10,000 ريال سعودي. استخدام تكلفة الوفاء البالغة 250,000 ريال سعودي بوصفها الخسارة يتجاهل مقابل العميل البالغ 240,000 ريال سعودي. سم السطر الأخير في ورقة العمل «صافي الخسارة» حتى يبقى معنى الرقم واضحا لمن يراجع بعدك.

تحميل التسوية على المصروف مجددا. تسدد رواسي مبلغ 30,000 ريال سعودي باستخدام المخصص المثبت سابقا. أرفق مرجع القيد الأول مع مستند الدفع حتى يعرف المحاسب الذي ينفذ التسوية أن الخسارة سبق إثباتها، ولا ينشئ مصروفا ثانيا للالتزام نفسه.

ترك التقدير دون فحص الوقائع الجديدة. حدث الأعمال المتبقية والأسعار وخيارات الخروج في كل تاريخ تقرير. وافصل تغير التقدير عن المبالغ المستخدمة في تسوية الالتزام الأصلي. تتضمن [النسخة المنشورة لدى جهة وضع المعايير النيوزيلندية](https://standards.xrb.govt.nz/standards-navigator/nz-ias-37/) الأحكام المقابلة للمراجعة والاستخدام والإفصاح في الفقرات 59 و61 و84 إلى 85. هذا مرجع صادر عن جهة نيوزيلندية، وليس إرشادا خاصا بالتطبيق السعودي.

تسجيل الحالة البديلة كالتزام إضافي. الزيادة في تكلفة المواد والتغيير في غرامة الإلغاء حالتان منفصلتان للتدريب. أما في الدفاتر الفعلية فتحدد احتياجا ختاميا واحدا للالتزام، ثم تطابقه مع الرصيد القائم. اكتب تاريخ كل تقدير وافتراضاته لتجنب جمع أرقام تخص حالات مختلفة.

الاحتفاظ برقم بلا تفسير. جهز جدول حركة يبين الرصيد الافتتاحي والإضافات والاستخدامات والمبالغ المعكوسة والرصيد الختامي، مع آثار الخصم عند انطباقها. وضح طبيعة الالتزام، والتوقيت المتوقع للتسوية، ومواطن عدم التأكد الجوهرية في ورقة الإفصاح. ينبغي أن تساعد المذكرة القارئ على فهم سبب تغير الرصيد، لا أن تعيد عرض المجموع فقط.

وأخيرا، ميز المقترحات عن المتطلبات النافذة. كانت صفحة [مشروع التحسينات المستهدفة للمخصصات](https://www.ifrs.org/projects/work-plan/provisions/) تعرض التعديلات النهائية بوصفها المرحلة التالية عند التحقق في 15 سبتمبر 2026. لذلك لا يستخدم هذا المقال مقترحات مسودة العرض باعتبارها أحكاما سارية بالفعل.

كيف تتدرب على القرار والقيود؟

أعد حل المثالين في صفحة فارغة قبل الرجوع إلى الإجابات. ابدأ بجملة تحدد ما لا يزال ملزما للشركة. ثم اكتب المنافع المتبقية، واشرح كل تكلفة أدخلتها، وقارن صافي النتيجتين. اختم بالقيد الأولي وملاحظة قصيرة تبين افتراض فحص الأصول الذي اعتمدت عليه في الحساب.

في المحاولة التالية، غير معلومة واحدة في كل مرة. احذف حق الإلغاء، أو حدث عرض سعر أحد الموردين، أو أضف معدات تحتاج إلى فحص هبوط. حدد الجزء الذي يجب إعادة بنائه في ورقة العمل قبل الحساب. تغيير عدة وقائع معا يصعب عليك معرفة السبب الذي نقل النتيجة من مبلغ إلى آخر.

راجع إجابتك بهذا الترتيب:

• العقد: هل استخدمت خيار خروج متاحا فعلا وحددت الالتزامات التي لا تزال قائمة؟
• التكلفة: هل تستطيع دعم كل مبلغ وطريقة توزيعه بمعلومة من الحالة؟
• القياس: هل قارنت صافي الخسارتين وعالجت الأصول ذات الصلة أولا؟
• القيد: هل أثبت الالتزام في البداية وتجنبت تكرار المصروف عند التسوية؟
• الشرح: هل يستطيع زميلك ربط النتيجة بالمعطيات دون أن يسألك عن معنى خلية في الجدول؟

استعن بـ[تمارين المحاسبة في أكاونتري](/practice) لتقوية مهارات التصنيف وموازنة القيود ومراجعة الأخطاء. اختر التمارين المناسبة من المحتوى المتاح، ثم طبق ورقة العمل على حالتي المقال على الورق. الهدف أن تعتاد قراءة الالتزام أولا، وحساب المبلغ الذي تدعمه الأدلة، وشرح سبب إثباته في الحسابات. وإذا أخطأت، فسجل موضع الخطأ وسببه قبل إعادة الحل؛ معرفة السبب هي ما يجعل المحاولة التالية أكثر فائدة.