# النقد وما في حكمه وفق معيار 7: تصنيف الأرصدة ومطابقتها

> تعلم تصنيف النقد وما في حكمه وفق معيار المحاسبة الدولي 7، وافحص الودائع المقيدة والسحب على المكشوف عبر مثالين بالريال السعودي ومطابقة الأرصدة والحركات.

- Canonical page: https://accountery.app/ar/learn/ias-7-cash-and-cash-equivalents
- Language: Arabic (ar)
- Category: financial-statements
- Estimated reading time: 12 minutes
- Published: 2026-09-29
- Updated: 2026-09-29

## ما الأرصدة التي تدخل ضمن النقد وما في حكمه؟

قبل أن تحسب التدفقات النقدية، حدد الحسابات التي تكوّن النقد وما في حكمه في بداية الفترة ونهايتها وفق معيار المحاسبة الدولي 7. فقد يجمع تقرير الخزينة وديعة ووحدات صندوق استثماري وحسابًا مسحوبًا على المكشوف، مع أن لكل منها معالجة مختلفة. السؤال الأول هنا: ما الذي يدخل فعلًا في الرصيد الذي ستطابقه؟

يشمل النقد الأموال الموجودة في الصندوق والودائع تحت الطلب. أما «معادلات النقد»، وهو المصطلح المعياري المستخدم لما يشيع البحث عنه باسم «النقد وما في حكمه»، فهي استثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة، يسهل تحويلها إلى مبلغ نقدي معلوم، وتتعرض لمخاطر غير مهمة لتغير قيمتها. والغرض من الاحتفاظ بها هو الوفاء بالتزامات نقدية قصيرة الأجل. يشرح [عرض مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي لمعيار المحاسبة الدولي 7](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-7-statement-of-cash-flows/) هذه التعريفات والمطابقة مع قائمة المركز المالي.

قد تتضمن [قائمة المركز المالي](/glossary#balance-sheet) أصولًا مالية متداولة لا تستوفي شروط معادلات النقد. فإمكان تحصيل الأصل خلال سنة لا يكفي لإدراجه هنا. اتخذ قرارًا مستقلًا لكل رصيد.

ستجد شرح الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية في [دليل إعداد قائمة التدفقات النقدية](/learn/how-to-prepare-cash-flow-statement). أما هنا فستبني جدول تصنيف، وتطبقه على شركتين سعوديتين افتراضيتين، ثم تفسر اختلاف الأرصدة بين القوائم.

جميع المبالغ بالريال السعودي وبالقيم الدفترية المعطاة. تركز الحالات العددية على التصنيف والمطابقة، ولا تشمل عوائد الاستثمار أو الرسوم أو الهبوط في القيمة أو الضرائب أو آثار العملات الأجنبية. وهي أمثلة على قرارات محاسبية، وليست توصية بمنتج مصرفي.

## كيف يؤثر تاريخ الاقتناء وشروط الاستثمار في التصنيف؟

دوّن تاريخ اقتناء الاستثمار وتاريخ استحقاقه التعاقدي قبل النظر إلى تاريخ التقرير. تشير الفقرة 7 من معيار المحاسبة الدولي 7 عادةً إلى أجل استحقاق يبلغ نحو 3 أشهر أو أقل من تاريخ الاقتناء. ويؤكد [قرار جدول الأعمال الصادر في مايو 2013](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2013/ias-7-may-2013.pdf) أن المدة المتبقية في نهاية السنة لا تحل محل هذا التقييم.

لذلك، لا تصبح وديعة مدتها 6 أشهر من معادلات النقد لمجرد مرور 5 أشهر عليها. وفي المقابل، ليس تاريخ إصدار الورقة المالية بالضرورة هو تاريخ اقتنائها لدى منشأتك. عند شراء أداة مالية، وثّق تقييمك انطلاقًا من تاريخ اقتنائها، مع فحص بقية الشروط.

قِصر المدة جزء من القرار. اسأل: ما المبلغ النقدي الذي يمكن تحصيله؟ ومتى يمكن تحصيله؟ وما الذي قد يغير قيمته؟ ولماذا تحتفظ به الخزينة؟ الاستثمار القصير المعرض لخسارة مهمة لا يستوفي شرط مخاطر القيمة. كما أن تسمية المنتج «صندوق سيولة» لا تثبت استيفاء الشروط.

يوضح [قرار جدول الأعمال بشأن صناديق سوق النقد الصادر في يوليو 2009](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2009/ias-7-july-2009.pdf) أن إمكان استرداد الوحدات بسعر سوق معلن لا يكفي وحده. لا بد من دليل على إمكان التحويل إلى مبلغ معلوم وعلى ضآلة مخاطر تغير القيمة.

احتفظ بالعقد، وتأكيد الاقتناء، وشروط الاسترداد، وتفسير الخزينة لغرض الاحتفاظ بالاستثمار. وافصل الواقعة عن النتيجة: «الاسترداد متاح يوميًا» واقعة، أما «الاستثمار من معادلات النقد» فنتيجة تحتاج إلى تقييم الترتيب كاملًا. وإذا نقص مستند، سجل السؤال الذي بقي دون إجابة واستكمل دليله قبل اعتماد التصنيف.

## مثال تطبيقي: النقد وما في حكمه لدى شركة رمال التجارية

شركة رمال التجارية منشأة افتراضية لتجارة الجملة في الرياض، تعد حساباتها في 30 نوفمبر 2026. يتضمن جدول خزينتها 5 أصول، وقد أُنجزت تسوية الأرصدة البنكية. اقتنت وديعة مدتها 60 يومًا في 1 نوفمبر، وتستحق في 31 ديسمبر. يسهل تحويلها إلى مبلغ معلوم، ومخاطر تغير قيمتها غير مهمة، والغرض منها سداد مستحقات الموردين في ديسمبر.

أما الوديعة ذات الأجل الأصلي البالغ 6 أشهر، فأُودعت في 1 يوليو وتستحق في 1 يناير 2027، ولا يسمح عقدها بالسحب المبكر. ويمكن بيع وحدات الصندوق الاستثماري يوميًا بسعر سوق متغير، لكنها تتعرض لمخاطر مهمة لتغير القيمة. اعتمد هذه المعطيات كما وردت.

| بند الخزينة | القيمة الدفترية، ريال سعودي | المبلغ المدرج، ريال سعودي | السبب |
|---|---|---|---|
| النقد في الصندوق | 8,000 | 8,000 | نقد موجود لدى المنشأة |
| حساب بنكي تحت الطلب | 212,000 | 212,000 | متاح عند الطلب |
| وديعة مؤهلة مدتها 60 يومًا | 100,000 | 100,000 | تستوفي جميع الشروط |
| وديعة أجلها الأصلي 6 أشهر | 150,000 | 0 | أجل طويل من تاريخ الاقتناء |
| وحدات صندوق متغيرة القيمة | 40,000 | 0 | مخاطر مهمة لتغير القيمة |
| الإجمالي | 510,000 | 320,000 | الأصول المستبعدة مجموعها 190,000 |

إذن، يبلغ النقد وما في حكمه 320,000 ريال سعودي. تحقق بطريقة مستقلة: اطرح 150,000 و40,000 من إجمالي أصول الخزينة البالغ 510,000، فتصل إلى 320,000 ريال سعودي. وتبقى الأصول المستبعدة مسجلة ضمن فئات الأصول المالية المناسبة؛ استبعادها من هذا المجموع لا يلغيها من الحسابات.

عند تحويل 100,000 ريال سعودي من الحساب تحت الطلب إلى الوديعة المؤهلة، كان [قيد اليومية](/glossary#journal-entry) كما يلي:

| الحساب | مدين، ريال سعودي | دائن، ريال سعودي |
|---|---|---|
| وديعة قصيرة الأجل مؤهلة | 100,000 | 0 |
| حساب بنكي تحت الطلب | 0 | 100,000 |

يبقى طرفا التحويل داخل النقد وما في حكمه. وبموجب الفقرة 9، يُستبعد تحويل أصل المبلغ من التدفقات التشغيلية والاستثمارية والتمويلية. راجع [نص الفقرة المقابلة المنشور لدى مجلس التقارير الخارجية النيوزيلندي](https://standards.xrb.govt.nz/standards-navigator/nz-ias-7/)، دون تطبيق التيسيرات الخاصة بنيوزيلندا. احتفظ بالقيد في السجلات؛ وجود قيد متوازن لا يعني أن العملية تدفق نقدي يعرض ضمن الأنشطة.

## هل يؤدي تقييد استخدام الوديعة إلى استبعادها من النقد؟

ابدأ بما يغيره القيد فعلًا. قد يلزمك عقد مع عميل بالاحتفاظ بمبلغ في حساب مستقل تحت الطلب لمشروع محدد. إذا كان البنك يدفع الرصيد فور طلبه، فقد تبقى الوديعة نقدًا، رغم أن استخدامها لغرض آخر يخالف عقد العميل. فإمكان السحب عند الطلب وتقييد الاستخدام مسألتان مختلفتان.

هذا ما يناقشه [قرار جدول الأعمال بشأن الودائع تحت الطلب الصادر في أبريل 2022](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2022/demand-deposits-with-restrictions-on-use-arising-from-a-contract-with-a-third-party-apr-2022.pdf). أما القيد الذي يغير طبيعة الوديعة فيحتاج إلى تقييم آخر. لا تعمم النتيجة على حساب يمنع البنك الوصول إليه فعلًا، أو وديعة طويلة الأجل لا يمكن سحبها.

راجع مستندين معًا: شروط البنك، والاتفاق الذي يفرض قيد الاستخدام. فالمصادقة البنكية على المبلغ لا تشرح بالضرورة الغرض المسموح به، واتفاق المشروع لا يثبت وحده أن البنك سيصرف الرصيد عند الطلب.

افصل في ورقة العمل بين التصنيف، والإتاحة، والعرض. قد يستوفي الرصيد شروط الإدراج مع الحاجة إلى عرضه بصورة منفصلة وشرح القيود عليه. إدراجه ضمن النقد لا يعني أن المنشأة تستطيع استخدامه كله بحرية للرواتب أو توزيعات الأرباح.

وعند تحديد العرض كأصل متداول أو غير متداول، انتبه إلى القيود الممتدة 12 شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير. استبدل [قرار جدول الأعمال المحدّث في يناير 2026](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/agenda-decisions/2026/demand-deposits-with-restrictions-on-use-jan-26.pdf) الإحالات إلى معيار المحاسبة الدولي 1 بإحالات إلى المعيار الدولي للتقرير المالي 18.

تفترض أمثلتنا تقارير عام 2026 دون تطبيق مبكر للمعيار 18، الذي [يسري إلزاميًا على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-18-presentation-and-disclosure-in-financial-statements/). تحديث الإحالات لا يجعل المتطلبات المستقبلية إلزامية تلقائيًا في 2026، ويظل تحليل القيود مهمًا في كلا الإطارين.

## مثال تطبيقي: متى تُدرج الواحة السحب على المكشوف؟

يمثل الاقتراض البنكي عادةً نشاطًا تمويليًا. لكن معيار المحاسبة الدولي 7 يستثني السحب على المكشوف المستحق عند الطلب عندما يكون جزءًا لا يتجزأ من إدارة النقد. ويساعد تكرر انتقال الحساب بين الرصيد الموجب والسحب على المكشوف على إثبات ذلك. يوضح [قرار جدول الأعمال الصادر في يونيو 2018](https://www.ifrs.org/news-and-events/updates/ifric/2018/ifric-update-june-2018/) أن قِصر مهلة السداد ووصف الإدارة للتسهيل بأنه لإدارة النقد لا يكفيان لتأهيله.

لنفترض أن شركة الواحة للخدمات اللوجستية، وهي منشأة افتراضية في الدمام، تعد حساباتها في 30 سبتمبر 2026. لديها حساب غير مقيد تحت الطلب برصيد 430,000 ريال سعودي، وحساب مستقل تحت الطلب برصيد 70,000 ريال سعودي يخصصه عقد العميل لمدفوعات مشروع خلال الأشهر الـ4 المقبلة، ووديعة قصيرة الأجل مؤهلة بمبلغ 100,000 ريال سعودي. يدفع البنك رصيد أي من الحسابين فور طلبه.

لديها أيضًا سحب على المكشوف بمبلغ 80,000 ريال سعودي مستحق عند الطلب. وتثبت السجلات اليومية انتقال حسابه بانتظام بين الرصيد الموجب والمكشوف مع تحصيلات العملاء ومدفوعات الموردين؛ لذا فهو جزء من إدارة النقد وفق المعطيات. أما القرض المنفصل البالغ 120,000 ريال سعودي، فيستلزم إشعارًا قبل السداد بـ14 يومًا ويستخدم تمويلًا مستمرًا.

| مكوّن الرصيد الختامي | ريال سعودي | المعالجة في الرصيد الختامي لقائمة التدفقات النقدية |
|---|---|---|
| حساب غير مقيد تحت الطلب | 430,000 | يُدرج |
| حساب المشروع تحت الطلب | 70,000 | يُدرج مع شرح القيد |
| وديعة مؤهلة | 100,000 | تُدرج |
| أصول النقد وما في حكمه | 600,000 | مجموع فرعي |
| سحب مؤهل على المكشوف | (80,000) | يُخصم |
| الرصيد الختامي لقائمة التدفقات النقدية | 520,000 | الرصيد بعد المطابقة |
| قرض منفصل بإشعار سداد مدته 14 يومًا | 120,000 | يُستبعد من هذا المجموع |

يبقى القرض خارج المطابقة، ويبقى رصيد المشروع داخلها مع الإفصاح المناسب. ولا يلغي أي من القرارين الالتزامات التعاقدية.

نفترض عدم استيفاء الواحة شروط المقاصة عند عرض الأصول والالتزامات المالية. لذلك تعرض قائمة المركز المالي الأصول البالغة 600,000 ريال سعودي والسحب البالغ 80,000 ريال سعودي منفصلين، بينما تنتهي قائمة التدفقات النقدية إلى 520,000 ريال سعودي. يوضح [عرض معيار المحاسبة الدولي 32](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-32-financial-instruments-presentation/) أن المقاصة تتطلب حقًا واجب النفاذ قانونًا ونية التسوية المناسبة. تصنيف التدفقات لا يجيز المقاصة تلقائيًا.

حدد في استنتاجك حساب السحب المؤهل، وبند السداد، وحركة الحساب الفعلية. فتعميم وصف واحد على التسهيلات كلها يخفي اختلاف شروطها ووظيفتها.

## كيف تطابق أرصدة البداية والنهاية والحركات والإفصاحات؟

استخدم أساس التصنيف نفسه في التاريخين. بدأت الواحة الفترة بأصول مؤهلة قدرها 450,000 ريال سعودي وسحب مؤهل على المكشوف قدره 50,000 ريال سعودي؛ فكان رصيد البداية 400,000 ريال سعودي. وفي النهاية بلغت الأصول 600,000 ريال سعودي والسحب 80,000 ريال سعودي.

| المطابقة | ريال سعودي |
|---|---|
| النقد وما في حكمه أول الفترة بعد خصم السحب المؤهل | 400,000 |
| صافي التدفق النقدي الداخل من الأنشطة التشغيلية | 210,000 |
| صافي التدفق النقدي الخارج من الأنشطة الاستثمارية | (150,000) |
| صافي التدفق النقدي الداخل من الأنشطة التمويلية | 60,000 |
| النقد وما في حكمه آخر الفترة بعد خصم السحب المؤهل | 520,000 |

يمثل التدفق التمويلي متحصلات إضافية قدرها 60,000 ريال سعودي من القرض المنفصل، الذي ارتفع من 60,000 إلى 120,000 ريال سعودي. نفترض عدم وجود تدفقات تمويلية أخرى أو آثار لتغير أسعار الصرف. مجموع الأنشطة الثلاثة 120,000 ريال سعودي، وهو الزيادة من 400,000 إلى 520,000 ريال سعودي.

وللتحقق، ارتفعت الأصول المؤهلة بمقدار 150,000 ريال سعودي، وزاد السحب المؤهل بمقدار 30,000 ريال سعودي؛ فصافي الزيادة 120,000 ريال سعودي أيضًا. لا تدرج زيادة السحب مرة أخرى ضمن التمويل ما دامت محسوبة داخل النقد وما في حكمه.

اربط كل مكوّن بـ[دفتر الأستاذ](/glossary#general-ledger) وجدول الحسابات المؤيد. وأنجز [التسوية البنكية](/learn/bank-reconciliation-guide) أولًا، حتى لا تدخل فروق التوقيت غير المفسرة أو الرسوم غير المسجلة في مسألة التصنيف. افصل التصحيحات التي تتطلب قيد تسوية عن قرارات العرض.

تتناول الفقرات 45 و46 و48 مكونات النقد ومعادلات النقد، والمطابقة، وسياسة تحديد المكونات، والأرصدة المهمة غير المتاحة للاستخدام. في حالة الواحة، وضح الوديعة المؤهلة وقيد حساب المشروع وسياسة السحب، واربط أصولًا بقيمة 600,000 ريال سعودي برصيد تدفقات قدره 520,000 ريال سعودي. أرفق العقود واشرح بنود المطابقة بحيث يستطيع محاسب آخر إعادة الحساب.

## ما الأخطاء التي تجعل التصنيف غير موثوق؟

قد يكون مجموع الجدول صحيحًا تمامًا، لكن الحسابات الداخلة فيه غير صحيحة. لذلك راجع قرار كل بند قبل إعادة جمع الأرقام. أكثر الأخطاء هنا يبدأ من فهم الشروط، ثم ينتقل إلى الرصيد النهائي.

- **الاعتماد على المدة المتبقية عند التقرير.** احتفظ بتاريخ الاقتناء والاستحقاق معًا. تبقى وديعة رمال ذات الأجل الأصلي البالغ 6 أشهر مستبعدة وفق المعطيات، حتى مع اقتراب استحقاقها.
- **اعتبار مدة 3 أشهر الشرط الوحيد.** وثق قابلية التحويل، ومخاطر القيمة، وغرض الاحتفاظ. قِصر المدة لا يعالج التعرض المهم لتغير القيمة.
- **الاكتفاء بإمكان الاسترداد اليومي.** اقرأ طريقة تحديد مبلغ الاسترداد. وجود سعر سوق حالي لا يثبت وجود مبلغ نقدي معلوم.
- **استبعاد كل حساب مقيد تحت الطلب.** افحص أثر القيد على السحب، ثم وضح حدود الاستخدام. في حالة الواحة تحتاج إلى عقد المشروع وشروط البنك معًا.
- **خصم كل اقتراض قصير الأجل.** قيّم كل تسهيل مستقلًا. فالقرض الذي يتطلب إشعارًا مدته 14 يومًا يختلف عن السحب المؤهل في شروطه ووظيفته.
- **احتساب التحويلات مرتين.** تحقق من دخول الحسابين ضمن النقد وما في حكمه قبل عرض التحويل ضمن أحد الأنشطة. واحتفظ بقيده المحاسبي في السجلات.
- **نسخ سياسة السنة السابقة دون مراجعة العقود.** قد يستدعي تجديد العقد أو تعديل حق السحب أو تغير استخدام الخزينة تقييمًا جديدًا. احتفظ بأدلة مؤرخة تؤيد النتيجة.

بدل الاكتفاء بعلامة مراجعة بجوار الرصيد، اكتب تعليقًا مختصرًا يبين الواقعة الحاسمة والمتطلب المنطبق والمعالجة الناتجة. بهذه الطريقة يظهر موضع الخلاف بوضوح، ويمكن الرجوع إلى المستند المؤيد أثناء المراجعة.

## كيف تتدرب على التصنيف وتشرح إجابتك؟

أعد بناء المثالين في ورقة عمل فارغة. خصص عمودًا للقيمة الدفترية، وآخر للإدراج أو الاستبعاد، وثالثًا للسبب. احسب الرصيد النهائي بعد استكمال قرارات البنود، ثم قارنه بالإجابات السابقة.

جرّب تغييرين مستقلين. في الأول، استبدل وديعة رمال البالغة 150,000 ريال سعودي ذات الأجل الأصلي البالغ 6 أشهر بوديعة مقتناة حديثًا مدتها 60 يومًا وتستوفي جميع شروط معادلات النقد. أبقِ بقية المعطيات ثابتة. يصبح الإجمالي المؤهل 470,000 ريال سعودي، أي 320,000 مضافًا إليها 150,000. اشرح الوقائع التي بررت التغيير؛ فهذه وديعة بديلة، وليست الوديعة الأصلية وقد أصبحت مؤهلة بمرور الوقت.

في الثاني، غيّر فقط وصف اقتراض الواحة الختامي: افترض أنه يتطلب إشعارًا قبل السداد بـ14 يومًا ولا يستوفي الاستثناء. عندها يتكون رصيد نهاية الفترة لقائمة التدفقات النقدية من أصول قدرها 600,000 ريال سعودي، ويبقى الاقتراض خارجه. ولإعداد قائمة كاملة عن الفترة، يلزم أيضًا إعادة تقييم تصنيف البداية وحركات الاقتراض ذات الصلة على أساس متسق. لا يكفي تعديل رقم النهاية وحده.

استخدم [مساحة التدريب في أكاونتري](/practice) للتدرب على المهارات المحاسبية المساندة، واحتفظ بمذكرة التصنيف إلى جانب ورقتك. الحالتان الافتراضيتان هنا تمرينان مستقلان، ولا يعني عرضهما أنهما متاحتان بعينهما داخل التطبيق. اجعل شرحك للتواريخ وشروط السحب والمطابقة واضحًا بما يكفي ليراجعه زميلك.

جرت مراجعة المصادر الأولية في 29 سبتمبر 2026. يعمل مجلس معايير المحاسبة الدولية ضمن [مشروع قائمة التدفقات النقدية والمسائل ذات الصلة](https://www.ifrs.org/projects/work-plan/statement-of-cash-flows-and-related-matters/) على تحسينات محتملة، تشمل اتساق تطبيق تعريف معادلات النقد. مناقشات المشروع وقراراته المبدئية تختلف عن المتطلبات الصادرة. وعندما تعود إلى ورقتك، تحقق من فترة التقرير والمعايير المنطبقة قبل اعتماد استنتاجاتها لفترة جديدة.

---

محتوى تعليمي من أكاونتري. تحقّق من المعايير والأنظمة والمصادر الرسمية السارية قبل الاستخدام المهني.