# الأصيل والوكيل في معيار 15: متى تعرض الإيراد إجماليًا أو بالصافي؟

> افهم الأصيل والوكيل في معيار 15 بمثالين محلولين بالريال السعودي. قيّم السيطرة، وسجّل الإيراد أو العمولة، وطابق التحصيل مع مستحقات الموردين وقيود السداد.

- Canonical page: https://accountery.app/ar/learn/ifrs-15-principal-vs-agent
- Language: Arabic (ar)
- Category: journal-entries
- Estimated reading time: 12 minutes
- Published: 2026-09-17
- Updated: 2026-09-17

## ما الذي يغيّره تقييم الأصيل والوكيل في معيار 15؟

عندما يدفع العميل لمنشأتك مبلغًا ويشارك مورد آخر في تنفيذ الطلب، كم من هذا المبلغ يُعد إيرادًا لك؟ هذا هو السؤال العملي وراء **الأصيل والوكيل في معيار 15**. وقد تختلف الإجابة كثيرًا بين منشأتين، حتى لو مرّ المبلغ نفسه عبر حسابيهما البنكيين. لذلك لا يكفي أن ترى التحصيل لتعرف المبيعات التي ينبغي عرضها.

**الأصيل** يسيطر على السلعة أو الخدمة المحددة قبل انتقالها إلى العميل. أما **الوكيل** فيرتب أن يقدمها طرف آخر. وعند الوفاء بالوعد المعني، يثبت الأصيل المقابل المستحق عن توريده إيرادًا، بينما يثبت الوكيل أتعابه أو عمولته. افهم طبيعة الترتيب أولًا، ثم اختر الحسابات التي تعبّر عنه.

هذا التقييم جزء من [الاعتراف بالإيراد](/glossary#revenue-recognition)، ويبقى توقيت الإثبات سؤالًا مستقلًا. فقد يحدث التحصيل قبل إتمام الوعد. ويربط [عرض مؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي لمعيار الإيراد](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers/) الاعتراف بانتقال السلع أو الخدمات الموعودة. ويمكنك مراجعة النموذج الأوسع في [دليل الخطوات الخمس للاعتراف بالإيراد](/learn/ifrs-revenue-recognition). هنا نركز على السيطرة، وعرض الإيراد، وقيود التسوية.

تخيّل أنك تراجع نهاية الشهر، وأمامك تقرير الطلبات وكشف البنك وحساب الإيراد. قد تكون التقارير الثلاثة صحيحة وتعرض إجماليات مختلفة؛ فتقرير الطلبات قد يشمل مبالغ حُصّلت لحساب الموردين، بينما يعكس الإيراد وعود المنشأة التي أوفت بها. والمطابقة تفسر الفرق بدل افتراض وجود خطأ.

المثالان التاليان لمنشأتين سعوديتين افتراضيتين بعقود مبسطة، وجميع المبالغ بالريال السعودي. نستبعد من الحسابات الآثار الضريبية والتمويل والمبالغ المستردة والتكاليف التشغيلية الأخرى، حتى يبقى منطق الإيراد واضحًا. هذه افتراضات تعليمية، وليست حكمًا على المعالجة الضريبية لمعاملة فعلية.

## كيف تقيّم الأصيل والوكيل في معيار 15؟

ابدأ بتحديد **السلعة أو الخدمة المعينة**. اكتب مثلًا: «الكراسي العشرون التي طلبها العميل»، أو «المقعد التدريبي المؤكد الذي تقدمه شركة التدريب». أما عبارة «المعاملة» فواسعة؛ لا توضح ما الذي تقيّم السيطرة عليه، وقد تخفي أكثر من وعد داخل العقد نفسه.

اسأل بعد ذلك: هل تسيطر المنشأة على هذا العنصر قبل انتقاله إلى العميل؟ راجع ما تسمح لها العقود بتوجيهه، والمنافع التي تستطيع الحصول عليها، وما تتحمل مسؤولية تقديمه. وجود البضاعة في مستودع المنشأة قد يوفر دليلًا في بعض الحالات، لكن التقييم يشمل أيضًا الخدمات والحقوق التي لا تُخزّن ماديًا.

توضح الفقرات من (B34) إلى (B37A) إطار التقييم، وترد المتطلبات ذات الصلة في [النص النيوزيلندي المكافئ لمعيار الإيراد](https://standards.xrb.govt.nz/standards-navigator/nz-ifrs-15/). وتشمل مؤشرات السيطرة المسؤولية عن الوفاء، ومخاطر المخزون، وحرية تحديد السعر. تختلف أهمية كل مؤشر بحسب العقد؛ وعدّ المؤشرات المؤيدة لكل اتجاه لا يغني عن الحكم المهني. وقد تكون المنشأة أصيلًا في توريد متميز ووكيلًا في توريد آخر ضمن العقد نفسه.

جهّز ورقة أدلة مختصرة قبل تسجيل القيود:

- **الوعد:** حدّد بالضبط ما يحق للعميل الحصول عليه.
- **أدلة العقد:** عيّن البنود المتعلقة بالتسليم والقبول والاستبدال والإلغاء.
- **أدلة السيطرة:** اشرح الحقوق والالتزامات التي تدعم استنتاجك.
- **الأثر المحاسبي:** حدّد مبلغ الإيراد والحدث الذي يجعله مستحق الإثبات.

فاتورة الشراء توضح مبلغًا فُوتر، لكنها قد لا توضح حق المنشأة في توجيه البضاعة إلى عميل آخر. وكشف التسوية يبيّن توزيع المال، لكنه قد لا يحدد الطرف المسؤول عن معالجة تسليم غير مقبول. اقرأ المستندات معًا.

اكتب استنتاجًا يستطيع محاسب آخر مناقشته. عبارة «نحن منصة إلكترونية» تصف قناة العمل. أما «وعدنا يقتصر على ترتيب مقعد يسيطر عليه مقدم التدريب ويتولى تقديمه» فتصف التزامًا يمكن اختباره بالرجوع إلى العقد.

## المثال 1: بائع يثبت الإيراد بالإجمالي

اشترت رمال للتجهيزات المكتبية، وهي منشأة افتراضية في الرياض، 20 كرسيًا متماثلًا بسعر 600 ريال سعودي للكرسي. تسيطر رمال على الكراسي، وتستطيع بيعها لأي عميل، وتتحمل خطر بقاء المخزون دون بيع. وهي تحدد سعر البيع وتتحمل أمام العميل مسؤولية توريد كراسٍ مقبولة. باعت الكراسي العشرين كلها بالأجل، بسعر 800 ريال سعودي للكرسي، وانتقلت السيطرة عند التسليم. نفترض عدم بقاء أي وعود أخرى.

تكلفة الشراء تساوي 20 × 600 ريال سعودي = **12,000 ريال سعودي**. وقيمة البيع تساوي 20 × 800 ريال سعودي = **16,000 ريال سعودي**. وفق هذه الوقائع، رمال أصيل؛ فهي تسيطر على الكراسي قبل البيع، ومن مظاهر ذلك قدرتها على اختيار العميل الذي ستبيعها له.

سجّل الشراء من المورد في [قيد يومي](/glossary#journal-entry):

| الحساب | مدين بالريال السعودي | دائن بالريال السعودي |
|---|---|---|
| المخزون | 12,000 | 0 |
| الذمم الدائنة التجارية | 0 | 12,000 |

وعند التسليم، أثبت البيع وحمّل تكلفة المخزون المباع. يجمع الجدول التالي قيدين متوازنين في تاريخ التسليم:

| الحساب | مدين بالريال السعودي | دائن بالريال السعودي |
|---|---|---|
| الذمم المدينة التجارية | 16,000 | 0 |
| إيراد المبيعات | 0 | 16,000 |
| تكلفة المبيعات | 12,000 | 0 |
| المخزون | 0 | 12,000 |

تعرض رمال في قائمة الدخل إيرادًا قدره 16,000 ريال سعودي وتكلفة مبيعات قدرها 12,000 ريال سعودي. ويبلغ مجمل الربح من الكراسي **4,000 ريال سعودي**. عرض هذا الفرق وحده بوصفه مبيعات يحذف من العرض إيراد السلع التي سيطرت عليها وتكلفتها. هامش الربح وحده لا يصف التزام رمال تجاه العميل.

عند التحصيل لاحقًا، اجعل النقدية مدينة والذمم المدينة التجارية دائنة بمبلغ 16,000 ريال سعودي. وعند سداد المورد، اجعل الذمم الدائنة التجارية مدينة والنقدية دائنة بمبلغ 12,000 ريال سعودي. لا ينشأ عن التحصيل إيراد جديد، ولا عن السداد مصروف مخزون ثانٍ.

مع افتراض أرصدة افتتاحية صفرية وعدم وجود نشاط آخر، تُقفل أرصدة الذمم والمخزون الخاص بالكراسي عند الصفر، وتزيد النقدية بمبلغ 4,000 ريال سعودي. استخدم مستند التسليم لدعم تاريخ الإثبات، وفاتورة المورد لدعم التكلفة. وفي مراجعة فعلية، افحص أيضًا شروط القبول والمرتجعات وأي وعود أخرى؛ فالمثال يفترض أن الوقائع والمبالغ المذكورة محسومة.

## المثال 2: وسيط حجوزات يستحق عمولة

ترتب نماء للحجوزات، وهي وسيط افتراضي في جدة، حجز 10 مقاعد تدريبية بسعر 2,000 ريال سعودي للمقعد. مقدم التدريب المستقل هو من يسيطر على المقاعد، ويحدد السعر للعميل، ويتحمل مسؤولية تقديم تدريب مقبول. لا تستطيع نماء إعادة توجيه المقاعد أو استخدامها، ولا تشتري الطاقة الاستيعابية غير المباعة، ولا تلتزم بتقديم التدريب بنفسها. يقتصر وعدها على ترتيب حجوزات مؤكدة.

يمنح العقد نماء عمولة بنسبة ثابتة قدرها **12%**، تستحق عند تأكيد كل حجز. نفترض تأكيد جميع الحجوزات وقت التحصيل، وعدم بقاء حقوق إلغاء أو استرداد، وعدم وجود خدمة إضافية مستحقة. ويدفع العميل كامل المبلغ لنماء، التي يحق لها تعاقديًا الاحتفاظ بالعمولة وتلتزم بتحويل الباقي لمقدم التدريب. تدعم هذه الوقائع تقييم الدور وتوقيت الإيراد، مع ضرورة تمييز السؤالين.

المبالغ المحصلة تساوي 10 × 2,000 ريال سعودي = **20,000 ريال سعودي**. وإيراد العمولة يساوي 20,000 ريال سعودي × 12% = **2,400 ريال سعودي**. وحصة مقدم التدريب تساوي 20,000 ريال سعودي − 2,400 ريال سعودي = **17,600 ريال سعودي**. نماء وكيل في توريد التدريب بحسب هذه المعطيات.

عند التحصيل وتأكيد الحجوزات:

| الحساب | مدين بالريال السعودي | دائن بالريال السعودي |
|---|---|---|
| النقدية | 20,000 | 0 |
| المستحق لمقدم التدريب | 0 | 17,600 |
| إيراد العمولة | 0 | 2,400 |

وعند تحويل حصة مقدم التدريب:

| الحساب | مدين بالريال السعودي | دائن بالريال السعودي |
|---|---|---|
| المستحق لمقدم التدريب | 17,600 | 0 |
| النقدية | 0 | 17,600 |

يصبح رصيد المستحق لمقدم التدريب صفرًا، وتتبقى نقدية قدرها 2,400 ريال سعودي من هذه المعاملات. وتعرض نماء إيرادًا بالمبلغ نفسه. أما تحويل 17,600 ريال سعودي فيسدد التزامًا قائمًا لطرف آخر، ولا يمثل تكلفة مبيعات لنماء. ولو وجدت تكاليف موظفين أو معالجة مدفوعات خاصة بها، لاحتاجت إلى معالجة مستقلة؛ وهي مستبعدة هنا.

غيّر الآن افتراض التوقيت: لو قبضت نماء المال قبل استحقاق عمولتها، يصبح إثبات الإيراد فورًا كما في الجدول سابقًا لأوانه. راجع الاتفاق لتحدد المبالغ المستحقة للغير والتزام ترتيب الحجز الذي لم يُنفّذ بعد. دخول المال إلى البنك لا يثبت وحده أن نماء أدت خدمتها.

## كيف تطابق التحصيل والإيراد وأرصدة الموردين؟

ابنِ مطابقة نهاية الشهر على نتيجة التحليل، ثم تتبّعها في [دفتر الأستاذ](/glossary#general-ledger). لدى رمال، ينشأ رصيد العميل من البيع وينخفض بالتحصيل، وينشأ رصيد المورد من الشراء وينخفض بالسداد. أما نماء، فيتابع حساب المستحق لمقدم التدريب المبالغ المحصلة لحسابه وما حُوّل منها إليه.

افترض أن نماء أكدت الحجوزات العشرة وحصّلت 20,000 ريال سعودي، لكنها حوّلت 10,000 ريال سعودي فقط قبل نهاية الشهر. هذا تعديل على حالة السداد، مع بقاء شروط العمولة الأصلية. ما زال مقدم التدريب يستحق 17,600 ريال سعودي، ولذلك يتبقى له **7,600 ريال سعودي**. وتبلغ النقدية المتبقية 10,000 ريال سعودي؛ منها 7,600 ريال سعودي مستحقة للغير، و2,400 ريال سعودي تقابل العمولة المكتسبة.

المطابقة واضحة: رصيد افتتاحي مستحق لمقدم التدريب قدره صفر + استحقاق 17,600 ريال سعودي − تحويل 10,000 ريال سعودي = رصيد ختامي مستحق 7,600 ريال سعودي. يبقى الإيراد 2,400 ريال سعودي، ويظهر الالتزام غير المسدد في قائمة المركز المالي. احتفاظ نماء بالمال مؤقتًا لا يزيد أتعابها.

في **تعديل ثانٍ مستقل**، غيّر نسبة العمولة فقط من 12% إلى 10%، مع بقاء بقية وقائع المثال الأصلي والسداد الكامل. يصبح الإيراد 2,000 ريال سعودي وحصة مقدم التدريب 18,000 ريال سعودي. يتغير مقدار الأتعاب، لكن النسبة الجديدة لا تقدم دليلًا جديدًا على السيطرة. لا تدمج هذا التعديل مع حالة التحويل الجزئي عند مراجعة الحل.

جهّز ورقة عمل تتضمن لكل حجز مرجعًا، وتاريخ التأكيد، وإجمالي التحصيل، والعمولة، واستحقاق مقدم التدريب، وتاريخ التسوية. اجمع الأعمدة وطابق حركة النقدية وفسّر كل مبلغ مستحق متبقٍ. هذه سجلات رقابية مقترحة، وليست متطلبات عرض إضافية يفرضها معيار 15.

وإذا احتجت إلى مراجعة طريقة التسجيل، ارجع إلى [دليل تسجيل القيود اليومية خطوة بخطوة](/learn/how-to-record-journal-entries). حدّد الالتزام أولًا، ثم تأكد أن الطرفين المدين والدائن يصفان الحدث نفسه.

## ماذا يتغير في تراخيص البرامج والترتيبات المختلطة؟

قد تكون أدلة السيطرة أقل وضوحًا في التوريد الرقمي. ربما يتواصل البائع مع العميل، ويصدر الفاتورة، ويحصّل المال، بينما تنشئ الشركة المنتجة ترخيص البرنامج باسم العميل. قبل تطبيق نتيجة مثال الكراسي على هذا الترتيب، حدّد الحقوق بين الأطراف الثلاثة، وما يملكه كل طرف من صلاحية فعلية بموجب الاتفاق.

يوضح [قرار لجنة تفسيرات المعايير النهائي بشأن بائع تراخيص البرامج، المنشور في مايو 2022](https://www.ifrs.org/news-and-events/updates/ifric/2022/ifric-update-april-2022/) كيفية تقييم ترتيب ترخيص محدد. ولا يقرر أن كل بائع برامج وكيل، أو أن كل بائع يستطيع تحديد السعر أصيل. الاستنتاج يعتمد على الوقائع التعاقدية وأدلة السيطرة في الترتيب محل الفحص.

في ذلك القرار، لم تكن المشورة المقدمة قبل إبرام عقد العميل خدمة إضافية موعودة، بحسب الظروف المعروضة. لا توسّع هذه الملاحظة لتصبح حكمًا بأن التنفيذ أو الدعم أو المشورة لا يمكن أن تكون خدمات منفصلة. راجع ما بقي على المنشأة تقديمه بموجب العقد الذي أمامك، بدل نقل النتيجة دون ظروفها.

في ورقة العمل، ارسم ثلاثة مربعات: المورد والمنشأة والعميل. اكتب على كل سهم حقًا أو وعدًا، ولا تكتفِ بمبلغ الفاتورة. ثم حدّد المستندات الناقصة. يساعدك الرسم على ملاحظة اختلاف المسؤوليات بين شروط المورد وشروط العميل، وعلى معرفة الدليل الذي تحتاج إليه لإكمال التقييم.

وفي الترتيب المختلط، اكتب استنتاجًا مستقلًا لكل توريد متميز فعلًا قبل إعداد جدول الإيراد المجمع. قد ترتب المنشأة الوصول إلى خدمة طرف آخر، وتقدم أيضًا خدمة متميزة بموظفيها. هنا تحتاج إلى تحليل الوعود وتخصيص المقابل والتوقيت؛ وجود جزء تؤدي فيه دور الوكيل لا يحسم معالجة بقية الأجزاء.

هذه طريقة للمراجعة، ولا تتضمن نتيجة مالية لعقد برامج غير محدد. تصبح الإجابة قابلة للاعتماد عندما تعرف الحقوق والخدمات المطلوب تسليمها وشروط قبولها، وتستطيع ربط المعالجة بهذه الأدلة.

## ما الأخطاء التي تغيّر النتيجة المحاسبية؟

تبدأ أخطاء كثيرة باختيار المعالجة قبل فهم العقد. بعد إعداد الأرقام، خصص مراجعة قصيرة لاختبار أساسها، خصوصًا إذا كان تقرير المبيعات يُرحّل آليًا إلى دفتر الأستاذ. فقد تكون الأرقام منقولة بدقة، بينما التصنيف الذي بُني عليه الترحيل غير مناسب.

- **البدء بكشف البنك:** حصّلت نماء 20,000 ريال سعودي، لكن خدمة ترتيب الحجوزات المكتملة أكسبتها 2,400 ريال سعودي. يشمل التحصيل أموالًا تخص مقدم التدريب.
- **استنتاج الدور من هامش الربح:** مجمل ربح رمال البالغ 4,000 ريال سعودي لا يجعلها وكيلًا. السيطرة على الكراسي تفسر عرض المبيعات وتكلفتها كلٍّ على حدة.
- **عدّ المؤشرات كأنها أصوات:** وضّح دلالة الحقوق في العقد المحدد. بند تحديد السعر يحتاج إلى سياقه، ولا يكفي منفردًا للوصول إلى النتيجة.
- **تحميل تحويل حصة المقدم على المصروفات مجددًا:** تسوية نماء البالغة 17,600 ريال سعودي تقفل المستحق لمقدم التدريب، ولا تنشئ مصروفًا بعد إثبات العمولة بالصافي.
- **دمج الدور مع التوقيت:** حتى بعد تحديد أن المنشأة وكيل، عليك تحديد متى تُنجز خدمة الترتيب ومتى تستحق إثبات إيرادها.
- **نسخ النتيجة لجميع العقود:** وعد جديد بالتسليم، أو التزام بشراء طاقة غير مباعة، أو شروط قبول مختلفة قد تستدعي تحليلًا جديدًا.

أبقِ التقييم متصلًا بنموذج الإيراد الأوسع. يشرح [المقال الفني عن الإيراد لجمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين](https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f7/technical-articles/revenue-revisited.html) تقييم الوعود المتميزة والاعتراف مع الوفاء بالالتزامات. يفيدك الرجوع إليه عندما يتجاوز العقد بيعًا بسيطًا أو خدمة ترتيب واحدة.

قبل إغلاق الملف، اطلب من زميل إعادة بناء معاملة من المستندات دون الاطلاع على استنتاجك أولًا. إذا بقي الدليل ملتبسًا، دوّن البند أو التأكيد الذي تحتاج إليه لحسمه. توازن القيد يثبت اتساق الحساب، أما توثيق تحليل العقد فيوضح لماذا يمثّل هذا القيد المعاملة فعلًا.

## تدرّب على القرار قبل مراجعة القيود

أعد حل المثالين على ورقة فارغة. اكتب لكل حالة العنصر الموعود، وأدلة السيطرة، وحدث الاعتراف، ومبلغ الإيراد، وقيود التسوية. اجعل شرحك واضحًا بحيث يستطيع متدرب آخر متابعة الاستنتاج دون تخمين شرط تعاقدي لم تذكره.

أرقام المراجعة لرمال هي: إيراد 16,000 ريال سعودي، وتكلفة مبيعات 12,000 ريال سعودي، ومجمل ربح 4,000 ريال سعودي. ولنماء: تحصيل 20,000 ريال سعودي، وعمولة 2,400 ريال سعودي، ومستحق لمقدم التدريب قبل التحويل قدره 17,600 ريال سعودي. اشرح كيف تنتهي المعاملات في الحالتين بنقدية تعادل هامشها، مع اختلاف عرض الإيراد في قائمة الدخل.

جرّب التعديلات كلًّا على حدة. أولًا، اترك جزءًا من حصة مقدم التدريب دون سداد في نهاية الشهر. بعد ذلك، عد إلى السداد الكامل وغيّر نسبة العمولة. وأخيرًا، ألغِ افتراض أن تأكيد الحجز يُنهي جميع الوعود. في التعديل الأخير، اكتب المعلومات التعاقدية الإضافية التي تحتاج إليها قبل اختيار تاريخ الاعتراف.

صنّف الخطأ بحسب سببه: تقييم السيطرة، أو حساب النسبة، أو افتراض التوقيت، أو ترحيل التسوية إلى حساب غير مناسب. أعد الجزء المتأثر واشرح التصحيح في جملة. بذلك تعرف هل الصعوبة في قراءة العقد أم في تنفيذ القيد، بدل إعادة الحل كله دون تحديد موضع الاختلاف.

يمكنك متابعة [التدريب المحاسبي في أكاونتري](/practice) للتدرّب على القيود اليومية ومراجعة تسجيلاتك. استخدم المثالين الافتراضيين هنا تمرينين مستقلين في أوراق عملك؛ فالرابط يقود إلى مساحة التدريب، ولا يعني أن هاتين الحالتين بعينهما متاحتان داخلها.

الهدف أن تستطيع تتبّع المعالجة من دليل العقد إلى الإيراد، ومن الإيراد إلى القيد، ومن القيد إلى الأرصدة الختامية. أبقِ هذا الترابط واضحًا كلما تضمنت تحصيلات العملاء مبالغ تخص طرفًا آخر.

---

محتوى تعليمي من أكاونتري. تحقّق من المعايير والأنظمة والمصادر الرسمية السارية قبل الاستخدام المهني.