المعيار الدولي للتقرير المالي 18 في السعودية: دليل الانتقال لعام 2027

ماذا يعني المعيار الدولي 18 في السعودية لعام 2027؟

لم يعد تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي 18 في السعودية مشروعًا بعيدًا. يبدأ التطبيق الإلزامي على فترات التقرير السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، ويطبق المعيار بأثر رجعي مع السماح بالتطبيق المبكر. أما شركات المساهمة المدرجة في السوق المالية السعودية فلديها مسار محلي أكثر وضوحًا؛ إذ سمحت هيئة السوق المالية بالإعلان عن معلومات معدة وفق التطبيق المبكر خلال عام 2026، وأوجبت الإفصاح عن تقييم مبدئي للأثر المتوقع للتطبيق الأولي ضمن القوائم الأولية والسنوية المعتمدة للفترات التي تبدأ في 1 أبريل 2026 أو بعده.

المعنى العملي أن فريق المالية يحتاج إلى بيانات المقارنة وربط حسابات دفتر الأستاذ وأدلة مقاييس الإدارة قبل بدء إقفال عام 2027. يحل المعيار الجديد محل معيار المحاسبة الدولي 1 في العرض والإفصاح، لكنه لا يعيد كتابة قواعد الاعتراف بالإيراد أو عقود الإيجار أو الأدوات المالية أو المخصصات. تبقى المعالجة في المعايير المختصة، بينما يغير المعيار 18 طريقة تنظيم الدخل والمصروفات والمجاميع الفرعية المطلوبة وما يشرح في الإيضاحات وبعض جوانب عرض التدفقات النقدية.

تلخص مؤسسة [المعايير الدولية للتقرير المالي](/glossary#ifrs) التحسينات في ثلاثة محاور: قائمة دخل أكثر قابلية للمقارنة، وإفصاح أوضح عن مقاييس الأداء التي تحددها الإدارة، ومبادئ أقوى للتجميع والفصل. ومن المهم قراءة [قرار هيئة السوق المالية الصادر في يونيو 2026](https://cma.gov.sa/MediaCenter/NEWS/Pages/CMA_N_4083.aspx) إلى جانب [صفحة المعيار الرسمية](https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-18-presentation-and-disclosure-in-financial-statements/). يوضح المصدر الأول المتطلبات المحلية للشركات المدرجة، ويبقى المصدر الثاني مرجع المتطلبات المحاسبية.

لا تتعامل مع التاريخين باعتبارهما تاريخًا واحدًا. مسار 2026 يخص الاستعداد والإفصاح والتطبيق المبكر بشروط محلية، أما 2027 فهو تاريخ بدء التطبيق الإلزامي للفترات المشمولة. هذا الفصل يمنع الفريق من إعلان جاهزية لا تسندها بيانات مقارنة أو ضوابط قابلة للمراجعة.

كيف يغير المعيار الدولي 18 في السعودية قائمة الدخل؟

أكبر تغيير ظاهر سيكون في هيكل [قائمة الدخل](/glossary#income-statement). يطلب المعيار تصنيف الدخل والمصروفات ضمن خمس فئات: التشغيل والاستثمار والتمويل وضريبة الدخل والعمليات غير المستمرة. كما يطلب عرض مجموعين فرعيين محددين هما الربح أو الخسارة التشغيلية، والربح أو الخسارة قبل التمويل وضريبة الدخل. توفر هذه النقاط المشتركة أساسًا أفضل للمقارنة بين الشركات وبين فترات الشركة نفسها.

فئة التشغيل هي الفئة الافتراضية، لكنها لا تعني أن البند متكرر أو نقدي. تضم الدخل والمصروفات الناتجة من أنشطة المنشأة الرئيسة، إضافة إلى البنود التي لا تنطبق عليها فئة أخرى. وتشمل فئة الاستثمار عادة العوائد من أصول تولد عائدًا بصورة مستقلة إلى حد كبير عن موارد المنشأة الأخرى. أما فئة التمويل فتشمل عادة الدخل والمصروفات من الالتزامات الناشئة فقط عن الحصول على تمويل، إضافة إلى مكونات محددة لالتزامات أخرى.

يتغير التحليل عندما يكون الاستثمار في الأصول أو تقديم التمويل للعملاء نشاطًا رئيسًا للمنشأة، كما قد يحدث لدى بعض الجهات الاستثمارية أو المصارف. لذلك لا يكفي نسخ نموذج عام. ابدأ بنموذج أعمال المنشأة الفعلي، ثم اربط كل حساب بالفئة المناسبة ووثق سبب التصنيف. يفيد دليل [فهم قائمة الدخل](/learn/income-statement-explained) في مراجعة المسار الأساسي من الإيراد إلى الربح، بينما يضيف المعيار 18 طبقة منظمة للتصنيف ومجاميع فرعية إلزامية، ولا يغير منطق القيد المزدوج.

اسأل عن كل بند جوهري: ما النشاط الاقتصادي الذي أنشأه؟ هل ينطبق عليه نص محدد في الاستثمار أو التمويل أو الضريبة أو العمليات غير المستمرة؟ وهل سيخفي التجميع معلومة جوهرية؟ يجب أن تكون الإجابات قابلة للفحص، لا محفوظة في ذهن مالك ملف واحد.

مثال عملي أول: تصنيف بنود الربح أو الخسارة

افترض أن شركة دقة الرياض للخدمات الهندسية، وهي شركة افتراضية، لا تعد الاستثمار في الأصول أو تقديم التمويل للعملاء نشاطًا رئيسًا. حققت الشركة في عام 2027 المبالغ المبسطة الآتية. يشرح المثال منطق التصنيف فقط، ولا يمثل مجموعة كاملة من القوائم المالية.

يبلغ الربح التشغيلي 3,450,000 ريال سعودي: إيراد 6,000,000 ناقص تكاليف الموظفين 2,100,000 وناقص الاستهلاك 450,000. وبعد إضافة 270,000 من دخل فئة الاستثمار يصبح الربح قبل التمويل وضريبة الدخل 3,720,000 ريال سعودي. وبعد تكلفة التمويل البالغة 240,000 يكون الربح قبل الضريبة 3,480,000، ثم يصبح الربح 2,970,000 ريال سعودي بعد مصروف الضريبة.

ليس المطلوب حفظ الجدول. لو كان تقديم التمويل نشاطًا رئيسًا، فقد يختلف تصنيف بعض البنود. ويلزم أيضًا التحقق من أن الوديعة تولد عائدًا بصورة مستقلة إلى حد كبير وتطبيق نصوص المعيار التفصيلية. التصنيف حكم عرض قائم على الوقائع، وليس اسمًا منقولًا تلقائيًا من دليل الحسابات.

لاحظ أن الشركة لم تسجل [قيدًا محاسبيًا](/glossary#journal-entry) جديدًا لمجرد إظهار الربح التشغيلي. تبقى قواعد الاعتراف والقياس في المعايير ذات الصلة. تجمع طبقة التقرير أرصدة سبق الاعتراف بها، مع مسار مراجعة واضح من كل مجموع فرعي إلى دفتر الأستاذ وميزان المراجعة.

مثال عملي ثان: الإفصاح عن مقياس تحدده الإدارة

افترض الآن أن شركة آفاق الخليج للتجزئة، وهي شركة سعودية افتراضية أخرى، تستخدم علنًا عبارة «الربح التشغيلي المعدل» لشرح الأداء. بلغ الربح التشغيلي وفق المعيار 18 مبلغ 4,800,000 ريال سعودي. واستبعدت الإدارة مصروف إغلاق متاجر قدره 600,000 ريال سعودي، فعرضت في مادة موجهة للمستثمرين ربحًا تشغيليًا معدلًا قدره 5,400,000 ريال سعودي.

قد يحقق هذا المقياس تعريف مقياس الأداء الذي تحدده الإدارة لأنه مجموع فرعي للدخل والمصروفات، ويعبر عن رؤية الإدارة لجانب من أداء المنشأة ككل، ويستخدم في تواصل عام خارج القوائم المالية، وليس مجموعًا فرعيًا محددًا في المعايير. يطلب المعيار جمع الإفصاحات عن كل المقاييس التي تحقق التعريف في إيضاح واحد.

مبلغ 120,000 ريال سعودي افتراض تعليمي في هذا المثال فقط. يجب على الشركة احتساب أثر الضريبة وشرح الطريقة وفق وقائعها ومتطلبات المعيار. ويشرح الإيضاح سبب اعتقاد الإدارة أن المقياس مفيد، وطريقة احتسابه، وتسويته مع أقرب مجموع فرعي تحدده المعايير، وأثر كل بند مسوّى على الضريبة والحصص غير المسيطرة، وكيف عولج أي تغيير في المقياس. توضح [النصوص الرسمية للمعيار](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2026/issued/part-a/ifrs-18-presentation-and-disclosure-in-financial-statements.pdf?bypass=on) هذه المتطلبات بالتفصيل.

ليست كل أرقام العرض المقدم للمستثمرين من هذه المقاييس. الإيراد مبلغ تحدده المعايير، وعدد العملاء ليس مجموعًا فرعيًا للدخل والمصروفات، والتدفق النقدي الحر ليس مجموعًا فرعيًا للدخل والمصروفات. اجمع المقاييس من العروض والإعلانات والموقع والاتصالات العامة المؤهلة، ثم اختبر كل مقياس على حدة.

ما الذي يتغير خارج قائمة الدخل؟

يعزز المعيار 18 مبادئ التجميع والفصل. تقدم القوائم المالية الرئيسة ملخصات منظمة نافعة، وتقدم الإيضاحات التفاصيل الجوهرية. تجمع المنشأة البنود التي تشترك في خصائص، وتفصل البنود ذات الخصائص المختلفة عندما يحجب التجميع معلومة جوهرية. ولذلك يحتاج استخدام تسمية مثل «مصروفات أخرى» إلى دليل يثبت أن الرصيد المتبقي غير جوهري أو أن تسمية أكثر إفادة غير متاحة.

عندما تعرض المنشأة مصروفات التشغيل بحسب الوظيفة، قد يلزم الإفصاح عن مصروفات محددة بحسب الطبيعة، مثل الاستهلاك والإطفاء ومنافع الموظفين وخسائر الهبوط في القيمة وتخفيض المخزون، موزعة على بنود الوظائف ذات الصلة. قد يكشف ذلك أن حزمة التجميع الحالية لا تجمع البيانات عند تقاطع الطبيعة والوظيفة، فيتحول نقص بسيط في العرض إلى مشروع بيانات وضوابط.

وتوجد تغييرات محدودة لكنها مهمة على معيار المحاسبة الدولي 7. عند استخدام الطريقة غير المباشرة يصبح الربح التشغيلي نقطة البداية الإلزامية للتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية. وبالنسبة إلى المنشأة التي لا تملك نشاطًا رئيسًا محددًا، تصنف الفوائد والتوزيعات المستلمة عادة ضمن الاستثمار، وتصنف الفوائد والتوزيعات المدفوعة ضمن التمويل. أما المنشآت ذات الأنشطة الرئيسة المحددة فتطبق المتطلبات الملائمة لها. لا تفرض تطابقًا مصطنعًا بين فئات قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية، فلكل قائمة غرض مختلف.

عند إعادة بناء [قائمة التدفقات النقدية](/learn/how-to-prepare-cash-flow-statement)، اختبر الانتقال من الربح التشغيلي عبر البنود غير النقدية وحركات [رأس المال العامل](/glossary#working-capital). وراجع اتساق التسميات بين [قائمة المركز المالي](/glossary#balance-sheet) وقائمة التدفقات النقدية والإيضاحات حتى يستطيع المراجع تتبع الأرصدة المترابطة دون تخمين.

كيف يبني فريق المالية السعودي خطة الانتقال؟

تبدأ خطة الانتقال الجيدة بالمخرجات المطلوبة، لا بعرض تدريبي عام. إذا كانت السنة المالية تنتهي في 31 ديسمبر، فستتضمن قوائم 2027 الإلزامية معلومات مقارنة لعام 2026 معاد عرضها وفق المعيار 18. لذلك تصبح بيانات 2026 والاتصالات العامة في تلك الفترة جزءًا من أدلة التنفيذ. يطبق المعيار بأثر رجعي، وتشمل إفصاحات الانتقال تسوية لقائمة الربح أو الخسارة المقارنة بين المبالغ المعروضة وفق المعيار 18 والمبالغ التي سبق عرضها وفق معيار المحاسبة الدولي 1.

تضيف البيئة السعودية للشركات المدرجة مهمة حوكمة محلية. تطلب هيئة السوق المالية أن تتضمن القوائم الأولية والسنوية المعتمدة للفترات التي تبدأ في 1 أبريل 2026 أو بعده تقييمًا مبدئيًا للأثر المتوقع للتطبيق الأولي. ولا يحل مسار التطبيق المبكر في 2026 محل النشر النظامي وفق معيار المحاسبة الدولي 1؛ إذ تستمر الشركة في نشر قوائمها المعتمدة عبر أنظمة السوق المخصصة، وتعلن بصورة منفصلة عن المعلومات المعدة وفق المعيار 18 وأثر التطبيق المبكر.

يمكن بناء العمل على ست خطوات:

• حصر المقاييس العامة: اجمع الاتصالات العامة المؤهلة وحدد المقاييس التي قد تكون من تحديد الإدارة.
• ربط الحسابات: صنف حسابات الدخل والمصروفات ووثق الأحكام المرتبطة بنموذج الأعمال.
• تصميم القوائم: أعد مسودة المجاميع والبنود والتسميات والإحالات إلى الإيضاحات باستخدام بيانات 2026.
• إغلاق فجوات البيانات: وفر بيانات الطبيعة داخل الوظيفة وآثار الضريبة والحصص غير المسيطرة وربط المقارنة.
• تشغيل تجريبي للضوابط: طابق المسودة مع ميزان المراجعة ونظام التجميع، ثم اطلب من مراجع آخر تحدي التصنيفات.
• حوكمة التغيير: أشرك لجنة المراجعة ونسق مع المراجع الخارجي واضبط التغييرات على المقاييس المنشورة.

تعامل مع إفصاح الهيئة والانتقال المحاسبي بوصفهما مسارين مترابطين ولهما سلطتان مختلفتان. يملك فريق المالية الأرقام، لكن علاقات المستثمرين والشؤون القانونية والضريبة والأنظمة والرقابة الداخلية ولجنة المراجعة تملك أجزاء من الأدلة.

أخطاء شائعة عند تطبيق المعيار الدولي 18 في السعودية

تكون الأخطاء الأعلى تكلفة غالبًا أخطاء في العملية لا في العمليات الحسابية.

• تصنيف كل بند غير متكرر ضمن الاستثمار. التشغيل هو الفئة الافتراضية، ولا يعني كون البند غير معتاد أو قليل التكرار أنه استثماري.
• افتراض أن كل ربح معدل مقياس تحدده الإدارة أو أنه ليس كذلك. اختبر كونه مجموعًا فرعيًا مؤهلًا وطريقة استخدامه في التواصل العام والاستثناءات التي قد تنطبق.
• بدء العمل ببيانات 2027. يفرض التطبيق بأثر رجعي إعداد المقارنة وتسوية الانتقال من بيانات فترة أسبق.
• اعتبار التطبيق المبكر نشرًا نظاميًا عاديًا. لمسار هيئة السوق المالية في 2026 شروط إعلان محددة مع استمرار القوائم المعتمدة وفق معيار المحاسبة الدولي 1.
• تغيير قيود الاعتراف لصناعة مجاميع العرض. ينظم المعيار 18 العرض والإفصاح ولا يلغي متطلبات الإيراد أو الأدوات المالية أو الإيجار أو ضريبة الدخل أو غيرها.
• تثبيت التصنيف دون فهم نموذج الأعمال. قد يختلف تصنيف بعض العوائد وتكاليف التمويل بين مصرف ومنشأة استثمارية وشركة هندسية.
• تجاهل الاتصالات العامة. قد يفوت الحصر الذي يراجع التقرير السنوي وحده مقاييس مستخدمة في الموقع أو مواد المستثمرين المكتوبة.
• استخدام بند «مصروفات أخرى» كموقف مؤقت دائم. قد يلزم فصل البنود الجوهرية المختلفة وتسميتها بصورة مفيدة.

تترك المراجعة القوية أثرًا لكل استنتاج: الحساب المصدر، والمتطلب المنطبق، وسبب التصنيف، وأثره على المجموع الفرعي، ومعالجة المقارنة، واعتماد المراجع. وإذا توقف الاستنتاج على كون نشاط ما رئيسًا، فوثق الوقائع وأعد تقييمها عند تغير الأعمال.

ولا تجعل قائمة الأخطاء بديلًا عن قراءة النص الكامل. فائدتها أن توجه الاختبار إلى المناطق التي يكثر فيها الحكم المهني أو ينقطع فيها أثر البيانات بين دفتر الأستاذ والقائمة والإيضاح.

تدرب على إقفال 2027 قبل أن يصبح فعليًا

أفضل طريقة لفهم المعيار 18 هي إعادة بناء حزمة تقرير مألوفة. اختر شهرًا أو ربع سنة مكتملًا، واحتفظ بميزان المراجعة الأصلي، وأنشئ ربط عرض منفصلًا. صنف الدخل والمصروفات أولًا، ثم احسب المجاميع الفرعية المطلوبة، ثم أعد بناء تسوية التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة، وأخيرًا اكتب إيضاحًا واحدًا لمقياس تستخدمه الشركة فعلًا في تواصلها العام.

استخدم ورقة مراجعة بخمسة أعمدة: الحساب أو المقياس، والعرض القديم، والعرض المقترح وفق المعيار 18، وسبب الاختيار، ونتيجة المراجع. أضف عمودًا سادسًا للفقرة الداعمة أو المصدر الرسمي. الهدف ليس إنشاء مئات القواعد، بل جعل كل حكم جوهري قابلًا لإعادة التنفيذ بواسطة شخص لم يعد المسودة الأولى.

إذا كان إطار التقرير المالي نفسه غير واضح، فراجع [أساسيات المعايير الدولية](/learn/ifrs-for-beginners) قبل الدخول في ربط الانتقال. وبعد ذلك تستطيع في أكاونتري التدرب على الدورة المحاسبية وإعداد القوائم ومنطق التسويات باستخدام معاملات واقعية. أما المعيار 18 فمن الأنسب التدرب عليه كحالة في طبقة التقرير: الأرصدة المعترف بها نفسها، لكن يعاد تنظيمها في قائمة أوضح وإفصاحات يمكن تتبعها.

قبل الاعتماد، قارن النتيجة بالأمثلة الرسمية، وتحقق من الجدول التنظيمي السعودي الذي ينطبق على المنشأة، وأشرك المراجع الخارجي مبكرًا. هذا المقال للتعليم ولا يغني عن النص الكامل للمعيار أو تعليمات الجهة التنظيمية الحالية أو المشورة المهنية الخاصة بالمنشأة.

الانتقال الناجح ليس أجمل نموذج. هو مسار مضبوط يبدأ من أرصدة دفتر الأستاذ والمقاييس المنشورة، ويمر بأحكام موثقة ومراجعة مستقلة، وينتهي بقوائم مالية متسقة يستطيع القارئ والمراجع تفسيرها دون الرجوع إلى الشخص الذي بنى الملف.