ضريبة القيمة المضافة على الواردات في السعودية: الحساب والقيود

ضريبة القيمة المضافة على الواردات: من أين تبدأ المعالجة؟

قد تصلك فاتورة المورد الأجنبي دون ضريبة سعودية، ثم يطلب منك المخلص مبلغًا إضافيًا لفسح الشحنة. عندها يظهر السؤال المحاسبي: أين تسجل ضريبة القيمة المضافة على الواردات، وهل تضيف كامل ما دفعته إلى المخزون؟

الإجابة تبدأ بتفكيك المبلغ إلى ثمن البضاعة والرسوم الجمركية والضريبة، ثم تحديد الجهة التي يستحق لها كل جزء.

سنأخذ في هذا الدليل حالة محددة: منشأة سعودية مسجلة في ضريبة القيمة المضافة تستورد سلعًا من خارج دول الخليج لإعادة بيعها.

نفترض خضوع السلع للنسبة الأساسية، واستيفاء شروط خصم الضريبة بالكامل، وسدادها عند الجمارك. ولا تتضمن الأمثلة ضريبة انتقائية أو تعليقًا جمركيًا أو إعفاءً خاصًا. أسماء المنشآت والأرقام افتراضية لغرض التدريب، وليست بيانات منشآت حقيقية.

تنظم المادة الثالثة والأربعون تحصيل الضريبة عند الاستيراد، وتتيح المادة الرابعة والأربعون مسارًا للتفويض بسدادها عبر الإقرار. الأمثلة هنا لا تفترض حصول المنشأة على هذا التفويض. يمكنك مراجعة النص في [اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة](https://zatca.gov.sa/ar/RulesRegulations/Taxes/Documents/Implmenting%20Regulations%20of%20the%20VAT%20Law.pdf).

أما إذا كانت الفاتورة مقابل خدمة اشتريتها من مورد غير مقيم، فابدأ بتحليل مختلف. يوضح [دليل الاحتساب العكسي في السعودية](/learn/reverse-charge-vat-saudi-arabia) هذا المسار. وجود عنوان أجنبي على الفاتورة لا يكفي وحده لاختيار المعالجة أو الرمز الضريبي في البرنامج.

رتّب أسئلتك قبل التسجيل: ماذا اشترت المنشأة؟ ما المبالغ المثبتة في البيان الجمركي؟ وأيها يحق لها خصمه؟ بهذه الطريقة تعرف وظيفة كل مستند بدل الاعتماد على إجمالي التحويل البنكي.

قد يتساوى مجموع القيد مع المبلغ المدفوع، ومع ذلك تكون تكلفة المخزون أو الضريبة مسجلة في الحساب الخطأ.

كيف تحسب ضريبة القيمة المضافة على الواردات في السعودية؟

لا تفترض أن فاتورة المورد تمثل وحدها الوعاء الذي تحسب عليه ضريبة الاستيراد. وفق المادة الثامنة والعشرين من الاتفاقية الموحدة، يبدأ الحساب بالقيمة الجمركية، ثم تضاف الرسوم الجمركية والضريبة الانتقائية والرسوم الأخرى ذات الصلة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة نفسها.

يشرح القسم الخاص بتقييم الواردات هذه القاعدة في [دليل الهيئة للاستيراد والتصدير، إصدار مايو 2026](https://zatca.gov.sa/en/HelpCenter/guidelines/Documents/Guideline-on-Imports-and-Exports-under-VAT-Provision.pdf).

اعمل على الحساب بالترتيب الآتي:

• تحقق من القيمة الجمركية المقبولة وما تتضمنه من نقل وتأمين حتى مكان الاستيراد.
• حدد الرسوم والمبالغ التي أضيفت إلى وعاء الضريبة في البيان.
• طبق المعاملة الضريبية المناسبة؛ الأمثلة في هذا المقال تستخدم النسبة الأساسية 15%.
• طابق الناتج مع الضريبة المقدرة في البيان النهائي قبل التسجيل.

أكثر نقطة تستحق الانتباه هي النقل. إذا كانت القيمة الجمركية تشمل تكلفته، فلن تضيف فاتورته مرة ثانية إلى القيمة نفسها.

وإذا اقتصرت فاتورة المورد على البضاعة، فقد تجد فرقًا مبررًا بينها وبين القيمة الجمركية. ارجع إلى [قواعد تحديد القيمة للأغراض الجمركية](https://zatca.gov.sa/en/RulesRegulations/Taxes/Pages/customs-bussiness/import-pages/Basis-of-Value-Determination-for-Customs-Purposes.aspx) لفهم الإطار، ثم ناقش تفاصيل السلعة مع المخلص.

جهز ورقة عمل صغيرة تبدأ بقيمة الفاتورة وتنتهي بالقيمة الواردة في البيان، واكتب أمام كل فرق سببه ومستنده. لا تعالج الفرق المجهول بوضعه في حساب مصروفات متفرقة؛ فقد يكون نقلًا محسوبًا مرتين، أو مبلغًا ناقصًا، أو تقييمًا يحتاج إلى مراجعة.

الرسوم الجمركية في المثالين مبالغ مفترضة وردت في البيان، وليست نسبة موحدة لكل السلع في السعودية.

وعند تطبيق الفكرة على شحنة فعلية، يجب إدخال أي رسوم إضافية مشمولة بوعاء الضريبة. كذلك لا تضم إجمالي فاتورة المخلص إلى هذا الوعاء تلقائيًا؛ فخدمته المستقلة لها مستندها وتحليلها الضريبي.

ما المستندات التي تراجعها قبل خصم ضريبة الاستيراد؟

السداد لا يثبت وحده استحقاق الخصم. إشعار البنك يوضح خروج النقدية، لكنه لا يوضح بالضرورة من استورد البضاعة أو ما إذا كانت ستستخدم في نشاط يجيز خصم الضريبة.

تضبط المادتان التاسعة والأربعون والحادية والخمسون في [اللائحة التنفيذية](https://zatca.gov.sa/ar/RulesRegulations/Taxes/Documents/Implmenting%20Regulations%20of%20the%20VAT%20Law.pdf) أهلية الخصم وإسناد المدخلات. وفي مثالينا نفترض استيفاء هذه الشروط واستخدام البضاعة بالكامل في إعادة بيع خاضعة للضريبة.

اجمع ملفًا لكل شحنة يضم البيان الجمركي الذي يحدد المستورد ومبلغ الضريبة، والفاتورة التجارية، ومستندات الشحن، وأدلة السداد، وكشف المخلص عند وجوده. وتوضح [إرشادات الاستيراد الرسمية](https://zatca.gov.sa/ar/RulesRegulations/Taxes/Pages/customs-bussiness/import-pages/Import-Instructions.aspx) مستندات الاستيراد التجاري والمتطلبات المرتبطة بطبيعة السلع.

أعط الملف مرجعًا تستطيع تتبعه داخل السجلات. اسأل نفسك أثناء المراجعة: لو استلم محاسب آخر الملف غدًا، فهل سيتمكن من الوصول من مبلغ الخصم إلى بيان جمركي محدد دون الرجوع إليّ؟ إذا كانت الإجابة صعبة، فالمشكلة في الربط بين المستندات حتى لو كان الرقم صحيحًا.

راجع هوية المستورد بعناية. يناقش القسم 10.3 من [دليل الهيئة للاستيراد والتصدير](https://zatca.gov.sa/en/HelpCenter/guidelines/Documents/Guideline-on-Imports-and-Exports-under-VAT-Provision.pdf) صفة المستورد وعلاقتها بالخصم. إذا ظهر اسم المخلص أو جهة أخرى بما يغير صفة المستورد النظامية، فتحقق من ترتيب العملية قبل المطالبة. مجرد تعويض طرف آخر عما دفعه لا يكفي وحده.

ولا تنقل افتراض الخصم الكامل إلى منشأة لديها استخدام خاص أو توريدات معفاة أو قيود على الخصم. حدد الأهلية أولًا وسجل مبرراتها.

وفي المقابل، تأخر وصول مستند يمكن تصحيحه لا يعني تلقائيًا أن الضريبة أصبحت غير قابلة للاسترداد نهائيًا؛ أبق المسألة واضحة ومتابعة حتى يتبين علاجها.

مثال محلول: رمال تسدد الضريبة والرسوم مباشرة

تستورد رمال للمستلزمات المكتبية في جدة بضاعة لإعادة بيعها. تبلغ فاتورة المورد 100,000 ريال سعودي، وتشمل النقل والتأمين حتى منفذ الاستيراد، وهي مساوية للقيمة الجمركية المقبولة.

نفترض أن البيان يثبت رسومًا جمركية قدرها 5,000 ريال سعودي دون مبالغ أخرى تضاف إلى وعاء الضريبة. رمال هي المستورد المحدد في المستندات، وتستوفي شروط الخصم الكامل.

نفترض انتقال السيطرة على البضاعة إلى رمال قبل التخليص الجمركي. عند الاعتراف بالشراء يكون [القيد المحاسبي](/glossary#journal-entry) بتحميل المخزون بالطريق مدينًا بمبلغ 100,000 ريال سعودي، وإثبات المبلغ نفسه دائنًا في حساب المورد الأجنبي.

تاريخ الاعتراف في العملية الفعلية يتحدد وفق شروطها، ولا يستنتج من تاريخ سداد الجمارك وحده.

ثم تسجل رمال الرسوم وضريبة الاستيراد عند التخليص:

عند استلام الشحنة، تنقل 105,000 ريال سعودي من المخزون بالطريق إلى مخزون المستودع. هذا نقل بين حسابين للمخزون، ولا يمثل شراءً جديدًا. وتظل رمال مدينة للمورد الأجنبي بمبلغ 100,000 ريال سعودي حتى تسدده؛ فالدفعة للجمارك لا تخفض مديونية المورد.

أصبحت تكلفة شراء المخزون 105,000 ريال سعودي، والضريبة القابلة للخصم 15,750 ريال سعودي.

المبلغ 120,750 ريال سعودي يجمع التزام الشراء ومدفوعات الجمارك، ولا يمثل تكلفة المخزون. وفق الفقرة الحادية عشرة من معيار المحاسبة الدولي للمخزون، تستبعد الضرائب القابلة للاسترداد من تكلفة الشراء، وتدرج الرسوم وتكاليف الاقتناء المؤهلة. راجع [نص معيار المحاسبة الدولي 2](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2021/issued/part-a/ias-2-inventories.pdf).

إذا احتوت الشحنة على 100 وحدة متطابقة دون تكاليف مؤهلة إضافية، فتكلفة الوحدة الأولية 1,050 ريال سعودي.

أما تحميل الضريبة القابلة للخصم على المخزون فيرفعها خطأً إلى 1,207.50 ريال سعودي، ويؤثر لاحقًا في هامش الربح عند البيع. بعد تحديد تكلفة الشراء، يوضح [دليل تقييم المخزون](/learn/inventory-valuation-methods-ifrs) كيفية توزيع التكلفة بين الوحدات المباعة والمخزون المتبقي.

مثال محلول: ساحل تسدد للمخلص ما دفعه نيابة عنها

تستورد ساحل للأدوات في الدمام شحنة ثانية. فاتورة المورد والقيمة الجمركية المقبولة متساويتان، وتبلغان 60,000 ريال سعودي شاملة النقل والتأمين حتى المنفذ.

نفترض رسومًا جمركية قدرها 3,000 ريال سعودي، دون رسوم أخرى داخلة في وعاء ضريبة الاستيراد. ساحل هي المستورد المحدد، وقد استوفت شروط خصم الضريبة بالكامل.

يتولى المخلص السداد للجمارك بصفته وكيل دفع عن ساحل. وبشكل مستقل، يصدر فاتورة ضريبية صحيحة مقابل خدمة التخليص بقيمة 1,000 ريال سعودي، وضريبتها 150 ريالًا سعوديًا.

نفترض أن الخدمة مرتبطة مباشرة باقتناء المخزون، وأن قيمتها لم تدخل سابقًا ضمن القيمة الجمركية أو الرسوم المثبتة في البيان.

احسب الضريبتين كلًا على حدة، ثم طابق المبلغ المستحق للمخلص:

تسجل ساحل شراء البضاعة مستقلًا: مخزون بالطريق مدين بمبلغ 60,000 ريال سعودي، والمورد الأجنبي دائن بالمبلغ نفسه. وبعد ذلك تثبت المبالغ التي يدعمها البيان الجمركي وفاتورة خدمة المخلص:

عند السداد للمخلص، تجعل حسابه مدينًا بمبلغ 13,600 ريال سعودي والبنك دائنًا بالمبلغ نفسه. يصبح رصيد هذا المخلص ضمن [الذمم الدائنة التجارية](/glossary#accounts-payable-ap) صفرًا. لا تسجل ضريبة جديدة عند تعويضه، لأن ضريبة الاستيراد وضريبة الخدمة أثبتتا في المرحلة السابقة.

تكلفة شراء المخزون النهائية هنا 64,000 ريال سعودي. وإجمالي المدخلات القابلة للخصم 9,600 ريال سعودي، منها 9,450 ضريبة استيراد و150 ضريبة محلية. ومجموع المخزون والضريبة 73,600 ريال سعودي، يساوي التزام المورد البالغ 60,000 والتزام المخلص البالغ 13,600 ريال سعودي.

لا تضرب كامل كشف المخلص في 15% مرة أخرى. الكشف في هذه الحالة يجمع مبالغ دفعها بالوكالة وتدعمها وثائق الجمارك، وأجر خدمة مستقلة له.

هذا الافتراض مهم؛ فلو كان المخلص يبيع البضاعة لحسابه لاحتجت إلى تحليل آخر. احتفظ بإثبات الوكالة والبيان وفاتورة الخدمة معًا، حتى لا يتحول سداد الالتزام إلى شراء مكرر أو خصم ضريبي مكرر.

كيف تطابق ضريبة الشحنات قبل إعداد الإقرار؟

أنشئ سجلًا للشحنات، واجعل لكل بيان جمركي سطرًا مستقلًا. أدرج مرجع فاتورة المورد، وتاريخ الاستيراد، والقيمة الجمركية، والرسوم، وضريبة الاستيراد، ومرجع السداد، وقرار أهلية الخصم، ومرجع التسجيل المحاسبي.

وأضف مرجعًا مستقلًا لضريبة خدمة المخلص المحلية. هذا تنظيم مقترح للعمل يساعدك على إعادة تطبيق المنهج عندما تصل الشحنة التالية بمستندات مختلفة.

نفذ المطابقة في ثلاثة اتجاهات. ابدأ بمطابقة الضريبة مع البيان وأدلة السداد. ثم طابق ضريبة الاستيراد المسجلة مع رصيدها في [دفتر الأستاذ](/glossary#general-ledger). وأخيرًا طابق المبلغ المؤهل للخصم مع فئة الواردات المستخدمة في الإقرار. يمكنك الرجوع إلى [دليل الإقرار الضريبي في السعودية](/learn/vat-return-filing-saudi-arabia) لفهم خطوات الإعداد الأوسع.

في ملف رمال، يجب أن تصل إلى 15,750 ريال سعودي من ضريبة الاستيراد. وفي ملف ساحل، تصل إلى 9,450 ريال سعودي من ضريبة الاستيراد، وإلى سجل مستقل لضريبة محلية قدرها 150 ريالًا سعوديًا.

ولو افترضنا لأغراض التدريب أن الشحنتين تخصان مستوردًا واحدًا مؤهلًا للخصم وفي الفترة نفسها، لكان مجموع ضريبة الاستيراد 25,200 ريال سعودي، وضريبة خدمة المخلص المحلية 150 ريالًا سعوديًا. لا يعني ذلك جمع إقرارات منشأتين مختلفتين في الواقع.

عندما يظهر فرق، ابحث عن سببه: بيان لم يسجل، أو كشف مخلص سجل مرتين، أو اختلاف في هوية المستورد، أو مستند لم يصل بعد. صف مسألة التسجيل المحاسبي ومسألة الخصم كلًا على حدة. تعديل الإجمالي في ورقة العمل ليتوافق مع البوابة لا يعالج السبب الأصلي.

قبل تقديم الإقرار، احتفظ بالسجل الذي راجعته وبتفسير الفروق غير المحسومة. وإذا كانت المنشأة مفوضة بالسداد عبر الإقرار، فلا تنقل إليها قيود السداد الجمركي كما هي؛ يجب أن تعكس المعالجة طريقة السداد المطبقة لديها.

جودة المطابقة تظهر في قدرتك على تفسير كل رصيد، وليس في اختفاء الفروق من الشاشة فقط.

ما الأخطاء الشائعة التي تكشفها قبل الترحيل؟

تبدأ أخطاء كثيرة عندما يجمع المحاسب عدة مستندات تحت وصف عام مثل «مصاريف استيراد». راجع النقاط التالية والشحنة ما زالت واضحة في ذهنك:

• حساب الضريبة على فاتورة المورد وحدها. طابقها مع القيمة الجمركية والإضافات المثبتة قبل الحكم على اكتمال الوعاء.
• إضافة النقل مرتين. تحقق مما يشمله سعر المورد وما دخل فعلًا في القيمة الجمركية.
• تحميل جميع مدفوعات الجمارك على المخزون. افصل الضريبة المؤهلة للخصم عن الرسوم وتكاليف الاقتناء المؤهلة.
• خصم الضريبة اعتمادًا على إجمالي كشف المخلص. راجع البيان وهوية المستورد وفاتورة الخدمة المستقلة.
• إثبات ضريبة ثانية عند سداد المخلص. تسوية رصيد مستحق لا تنشئ شراءً خاضعًا جديدًا.
• اعتبار كل فاتورة أجنبية استيراد سلع. حدد طبيعة العملية قبل اختيار المعالجة؛ فقد تكون خدمة أو توريدًا مركبًا يحتاج إلى فحص.

توازن الطرف المدين والدائن لا يضمن صحة التصنيف. تستطيع ساحل أن تسجل المخزون مدينًا بمبلغ 13,600 ريال سعودي والمخلص دائنًا بالقيمة نفسها. القيد متوازن حسابيًا، لكنه أخفى الضريبة القابلة للخصم داخل تكلفة البضاعة. لذلك راجع معنى كل سطر والمستند الذي يسنده، ثم راجع تساوي المجاميع.

وانتبه إلى توزيع التكاليف على الأصناف داخل الشحنة. إذا استوردت منتجات مختلفة، فقد لا يكون تقسيم أجور النقل أو التخليص بالتساوي مناسبًا.

اختر أساسًا منطقيًا يتفق مع طبيعة التكلفة ووثقه، ثم راجع أثره في تكلفة الوحدة. الهدف أن تستطيع شرح تكلفة كل صنف عند السؤال عنها، لا أن تحصل فقط على أرقام مستديرة يسهل إدخالها في النظام.

كيف تتدرّب على قيود الاستيراد مع أكاونتري؟

أعد حل المثالين على ورقة فارغة قبل الرجوع إلى الجداول. اكتب لكل منشأة أربعة نواتج: وعاء ضريبة الاستيراد، وتوزيع الضريبة القابلة للخصم، وتكلفة شراء المخزون، والمبلغ المتبقي لكل طرف.

ضع افتراضاتك أعلى الصفحة؛ فهذه الخطوة الصغيرة تكشف ما إذا كنت قد فهمت المستندات أو حفظت إجمالي المثال فقط.

بعد ذلك غيّر معلومة واحدة. افترض أن ساحل سددت للمخلص قبل وصول كشفه الكامل. كيف تربط الدفعة بالرسوم وضريبة الاستيراد وأجر الخدمة بعد استلام المستندات؟

خذ في الحسبان أي دفعة مقدمة سبق تسجيلها، ووضح الحساب الذي يجب تسويته حتى لا تكرر إثبات العملية. لا تبدأ بجمع مبالغ جديدة قبل معرفة ما هو مسجل أصلًا.

راجع الحل بالترتيب: المستندات، ثم حساب الضريبة، ثم تصنيف الحسابات، ثم توازن التسجيل، ثم السداد. إذا اختلفت نتيجتك، حدد أول قرار خاطئ بدل إعادة ضرب الأرقام في 15% مرارًا.

قد تكون العملية الحسابية سليمة، بينما افترضت أن أجرة المخلص مدرجة في البيان وهي غير مدرجة، أو نسيت أن مبلغًا سبق سداده.

احتفظ بملاحظة قصيرة لكل خطأ تتضمن الافتراض الخاطئ والمعالجة الصحيحة والمستند الذي يحسمها، ثم أعد المحاولة لاحقًا دون الملاحظات.

وإذا كنت تستخدم هذه الحالات ضمن [التحضير لاختبار أخصائي ضريبة القيمة المضافة](/prep/socpa/vat-specialist)، فاجعلها مكملة لمادتك الدراسية لتدريبك على تفسير أهلية الخصم وربطها بالأرقام. ارجع إلى المصادر الرسمية الحالية للقواعد؛ فالأمثلة هنا تدريب أصلي، ولا تتنبأ بأسئلة الاختبار أو تعني اعتمادًا رسميًا.

اختبر وضوح عملك بسؤال أخير: هل يستطيع قارئ آخر أن يبدأ من فاتورة المورد، ويمر بالبيان وكشف المخلص، ثم يصل إلى أرصدة المخزون والضريبة والمبالغ المستحقة نفسها؟ عندما تستطيع ذلك تكون قد تعلمت مسار العملية، لا مجرد طريقة حساب النسبة.